Налоговые вычеты

6911
Глава 23 НК РФ предусматривает возможность предоставления физическим лицам стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Бюджетные учреждения вправе предоставлять своим работникам стандартные налоговые вычеты, а также отдельные имущественные и профессиональные вычеты. Остальные налоговые вычеты предоставляются налоговыми органами при подаче физическими лицами налоговых деклараций.

Глава 23 НК РФ предусматривает возможность предоставления физическим лицам стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Бюджетные учреждения вправе предоставлять своим работникам стандартные налоговые вычеты, а также отдельные имущественные и профессиональные вычеты. Остальные налоговые вычеты предоставляются налоговыми органами при подаче физическими лицами налоговых деклараций.

Бюджетные учреждения вправе предоставлять своим работникам и иным физическим лицам, получающим от них доходы, облагаемые по ставке 13%, следующие налоговые вычеты:

  • стандартные налоговые вычеты:

- на самого работника (физическое лицо) в размере 3000 или 500 рублей, или 400 рублей за каждый из месяцев календарного года (подпункты 1, 2, 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ); налоговый вычет в размере 400 рублей действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%), превысил 40 000 рублей (до 2009 г. - 20 000 рублей); начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, данный налоговый вычет не применяется;
- на содержание каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет в размере 1000 или 2000 рублей, или 4000 рублей за каждый из месяцев налогового периода;

  • имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной физическим лицом на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ);
  • профессиональные налоговые вычеты:

- физическим лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ или оказанием услуг (пункт 2 статьи 221 НК РФ);
- физическим лицам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или по нормативу (пункт 3 статьи 221 НК РФ).

Налоговый вычет на содержание каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет предоставляется за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка и действует до месяца, в котором совокупный доход физических лиц с начала года, облагаемый по ставке 13%, превысит 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором совокупный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не предоставляется.

Налоговый вычет предоставляется родителям и супругам родителей, опекунам или попечителям, приемным родителям. Размер вычета составляет:

  • 1000 рублей - по общеустановленным правилам;
  • 2000 рублей:

- единственным родителям (приемным родителям, опекунам, попечителям);
- если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы;

  • 4000 рублей - единственным родителям (приемным родителям, опекунам, попечителям), на содержании которых находится ребенок в возрасте до 18 лет, являющийся инвалидом, или учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет, являющийся инвалидом I или II группы.

С 2009 г. существенно изменены правила предоставления стандартных налоговых вычетов на содержание детей.

Соответствующие изменения в главу 23 НК РФ были внесены Федеральным законом от 22.07.2008 № 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Прежде всего, с 2009 г. вычет на детей предоставляется ежемесячно в размере 1000 рублей (до 1 января 2009 г. - 600 рублей) за каждый месяц календарного года, но только до того месяца, в котором совокупный доход с начала года (облагаемый по ставке 13%) превысит 280 000 рублей (до 1 января 2009 г. - 40 000 рублей).

Начиная с месяца, в котором доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет на детей не предоставляется.

При предоставлении вычета на детей в двойном размере (2 000 рублей в месяц) единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю, следует учитывать ряд особенностей.

Понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка (в частности, по причине смерти). На это было обращено внимание в письме Минфина России от 17.12.2008 № 03-04-06-01/374.

В другом письме Минфина России от 13.04.2009 № 03-04-05-01/180 указано, что понятие "единственный родитель" означает отсутствие у ребенка второго родителя, в т. ч. по причине смерти, признания безвестно отсутствующего, объявления умершим.

Право на удвоенный налоговый вычет не предоставляется в случае, когда брак между родителями расторгнут или ребенок родился у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке (письмо Минфина России от 25.11.2008 № 03-04-05-01/443).

Предоставление указанного вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем его вступления в брак.

Вычет на ребенка по рассматриваемому основанию в размере 2000 рублей может предоставляться в следующих случаях:

  • второй родитель умер, что подтверждается свидетельством о смерти;
  • второй родитель лишен родительских прав, что подтверждается соответствующим постановлением судебного органа;
  • второй родитель признан безвестно отсутствующим, что может быть подтверждено надлежащим постановлением суда;
  • ребенок рожден вне брака и его отцовство не установлено (данный факт подтверждается отсутствием в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце или в случае, когда сведения об отце указаны в свидетельстве о рождении со слов матери).

По последнему из указанных оснований необходимо учитывать разъяснения Минфина России, данные в письме от 02.06.2009 № 03-04-05-01/406. В частности, понятие "единственный родитель" может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено. В этом случае сведения об отце ребенка в справку о рождении ребенка вносятся на основании заявления матери. В подтверждение данного факта мать может представить справку по форме № 25, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 № 1274 "Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния", что автоматически дает ей право на получение вычета в двойном размере. Однако в этом случае предоставление вычета в двойном размере должно прекращаться не только после вступления матери в брак, но также и при установлении в соответствии с действующим законодательством отцовства ребенка.

Несколько иная точка зрения была изложена в письме ФНС России от 31.03.2009 № 3-5-04/350. В ситуации, когда запись данных об отце ребенка в органах ЗАГС производится со слов матери, однозначное указание матери в качестве единственного родителя в целях применения подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ для федеральных органов исполнительной власти, ответственных за применение налогового законодательства, достаточно проблематично. По мнению ФНС России, в данном случае корректное применение понятия "единственный родитель" должно осуществляться компетентными государственными органами, прежде всего Минюстом и Минздравсоцразвития России.

При решении данного вопроса организациям можно руководствоваться вышеприведенными разъяснениями Минфина России.

Как только единственный родитель вступит в брак, с этого же месяца вычет ему должен предоставляться в одинарном размере, а именно - 1000 рублей на каждого ребенка.

В случае если имеются два основания для предоставления удвоенного вычета на детей, сотрудник вправе воспользоваться четырехкратным вычетом. В частности, если родитель (приемный родитель, опекун, попечитель) является единственным и на его содержании находится ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет (учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет - инвалид I или II группы), вычет предоставляется ежемесячно в размере 4000 рублей. Это следует из письма Минфина России от 17.03.2005 № 03-05-01-03/20.

Согласно новой редакции подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Только указанные категории лиц вправе воспользоваться возможностью отказаться от получения вычета. Супруги родителей, опекуны и попечители такой возможности лишены. Этот вывод подтвержден и в письме Минфина России от 13.04.2009 № 03-04-05-01/180.

В письмах Минфина России (см., в частности, письмо от 05.03.2009 № 03-04-05-01/49) указано на то, что отказаться от получения вычета любой из налогоплательщиков может, только если он имеет на него право.

Такого рода разъяснения можно применять как дословно, так и с некоторой оговоркой. Однако в любом случае можно согласиться с тем, что правом передать вычет не обладает лицо (в данном случае один из родителей), нигде не работающее и не получающее доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц. Логика проста - нет доходов, нет возможности уменьшить соответствующую сумму на вычеты, нет права на получение вычетов и, следовательно, нельзя передать право на вычеты другому родителю.

Если дословно применять вышеприведенные разъяснения Минфина России, то можно сделать вывод, что соответствующее лицо вправе передать право на вычет не только в том случае, если получает доходы и есть возможность уменьшить их на сумму вычетов, но также и при условии, что совокупный доход с начала года не превысил 280 000 рублей. Данный факт подтверждается представлением с места работы родителя справки по форме № 2-НДФЛ.

Как, в частности, было отмечено в письме Минфина России от 27.01.2009 № 03-04-08-01/9, отказаться от получения налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право. Если такое право, подтвержденное соответствующими документами у налогоплательщика имеется, то по его заявлению удвоенный налоговый вычет может быть предоставлен второму родителю налоговым агентом или налоговым органом при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по окончании соответствующего календарного года.

Соответственно, либо родитель (например, отец) ежемесячно представляет форму № 2-НДФЛ с места своей работы (получения дохода) для получения другим родителем (матерью) удвоенного налогового вычета по месту ее работы (получения дохода), либо такой документ представляется один раз (по итогам года), и за получением вычета другой родитель (мать) обращается в налоговый орган по месту своего жительства.

В отличие от Минфина России, ФНС России считает (см. письмо от 04.03.2009 № 3-5-03/233), что вычет может передавать родитель, состоящий в трудовых отношениях с работодателем и находящийся в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения заработной платы.

В любом случае факт отказа от получения стандартного налогового вычета на соответствующего ребенка должен быть оформлен документально. При этом, как было указано в письме ФНС России от 11.03.2009 № 3-5-04/255, заявление об отказе от получения вычета в соответствующем налоговом периоде должно быть представлено налоговому агенту, производящему выплату налогоплательщику, который претендует на получение вычета в двойном размере. Таким образом, отказывающийся от получения вычета (например, отец) родитель должен представить соответствующее заявление не только по месту своей работы (получения дохода), но и по месту работы другого родителя (мамы ребенка), в пользу которого он (отец) отказывается от вычета.

С 2009 г. в перечень лиц, имеющих право на получение стандартных вычетов на детей, включены супруги приемного родителя.

Право на вычет должно быть подтверждено соответствующими документами. Для родителей такими документами являются копия свидетельства о рождении ребенка, в котором именно они указаны как мать и отец. Этот документ необходимо приложить к письменному заявлению лица, испрашивающего у работодателя или иного налогового агента стандартный вычет на детей.

Если родители разведены, каждый из них сохраняет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка. С 2009 г. вычет в данной ситуации предоставляется каждому из разведенных родителей в одинарном размере (1000 рублей в месяц).

В случае расторжения брака каждый из родителей ребенка может вступить в новый брак. В данном случае родители все равно имеют право на получение стандартного вычета в одинарном размере на содержание ребенка.

Родители могут не состоять в браке (как на дату рождения ребенка, так и впоследствии). И в данной ситуации каждый из них вправе получать стандартный вычет на своего ребенка (с 2009 г. - в одинарном размере каждый).

Если кто-то из родителей будет лишен родительских прав, он утрачивает право на получение вычета на ребенка. Если об этом он не известит бухгалтерию учреждения, именно на него будет возложена ответственность за неуплату налога.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ право на вычет имеет также супруг (супруга) родителя (имеется в виду отчим (мачеха) ребенка). В данном случае супруг (супруга) родителя предоставляет по месту работы или другому налоговому агенту письменное заявление, к которому прилагается копия свидетельства о рождении ребенка (для установления родителя), копия свидетельства о заключении брак с родителем.

Если родители разведены, пользуются вычетом на детей и вступают в новый брак, возможность получения вычета супругом (супругой) ставится под сомнение. Фактически в данном случае можно утверждать о предоставлении на одного ребенка вычета в размере 4000 рублей (мать - 1000 рублей, супруг матери (отчим) - 1000 рублей, отец - 1000 рублей, супруга отца (мачеха) - 1000 рублей), что представляется неправомерным.

В действительности супруг матери (супруга отца) имеет право на получение вычета на ребенка супруги (супруга) в случае, если второй родитель умер (лишен родительских прав, признан безвестно отсутствующим) и (или) если второй родитель не содержит ребенка.

Тот факт, усыновлен ребенок или нет, значения не имеет. Как было отмечено в письме Минфина России от 18.05.2009 № 03-04-05-01/299, в случае если ребенок проживает совместно с матерью и ее супругом, не являющимся родителем ребенка, налоговый вычет в однократном размере может быть предоставлен матери и ее супругу, на обеспечении которого находится ребенок.

Приемные родители свое право на получение стандартного вычета на ребенка подтверждают копией договора о передаче ребенка на воспитание в приемную семью. Соответственно, наряду с копией указанного документа они должны представить копию свидетельства о регистрации брака.

Опекун (попечитель) для получения вычета должен представить копию документа о передаче ребенка под опеку (об установлении попечительства).

Еще одним условием для предоставления рассматриваемого стандартного налогового вычета является то обстоятельство, что ребенок находится на обеспечении соответствующего лица (родителя, супруга (супруги) родителя, опекуна или попечителя, приемного родителя или его супруги (супруга)).

Как указано в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя.

В случае если у ребенка имеются оба родителя, как состоящие, так и не состоящие в браке, налоговый вычет в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которых находится ребенок.

Установить факт нахождения ребенка на содержании таких лиц, как родитель, не состоящий в браке, разведенный родитель и т. п., для выступающей в качестве налогового агента организации затруднительно.

Кроме того, как было указано в письме Минфина России от 21.05.2009 № 03-04-06-01/117, даже факт уплаты алиментов на содержание ребенка сам по себе может не означать, что ребенок находится на обеспечении родителя, выплачивающего их. Например, если размер алиментов является незначительным и не позволяет обеспечить ребенка необходимыми средствами к существованию.

Хотя данное утверждение главного финансового органа страны представляется спорным. В силу положений Семейного кодекса РФ размер алиментов определяется сторонами в соглашении об уплате алиментов (статья 103 данного Кодекса), а в его отсутствие - решением суда. Иных критериев для оценки "достаточности" уплачиваемой суммы алиментов действующее законодательно не содержит. В связи с этим в любом случае представляется обоснованным предоставление стандартного вычета на ребенка родителю, который уплачивает алименты на его содержание.

В то же время невыплата алиментов, предусмотренных соглашением между родителями о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашением об уплате алиментов), или алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в судебном порядке, вполне может означать, что ребенок не находится на обеспечении родителя, не выполняющего вышеупомянутое соглашение или судебное решение. В данном случае, если мать вступила в новый брак, то право на получение вычета в одинарном размере будет иметь ее супруг.

Можно предположить, что сами родители или иные лица вправе самостоятельно заявить о том, что соответствующее лицо не содержит ребенка и потому не имеет право на получение вычета. В частности, вступившая в новый брак мать вправе потребовать предоставления вычета на содержание ребенка новому супругу, подтвердив факт неуплаты родителем ребенка алиментов. Хотя прямая трактовка НК РФ позволяет предоставить вычет новому супругу.

Вместе с этим мать (отец) не будет иметь права на получение стандартного налогового вычета в двойном размере по тому основанию, что ребенок находится только у нее (него) на обеспечении, и отец (мать) алименты не содержание ребенка не уплачивает, уплачивает в недостаточной сумме и т. д.

Согласно пункту 3 статьи 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода (не обязательно работодателем), по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Налоговое законодательство не содержит требований о том, чтобы заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов подавалось физическим лицом - налогоплательщиком ежегодно. В связи с этим впредь до изменения у налогоплательщика права на тот или иной стандартный налоговый вычет возможно "бессрочное" заявление, которое будет являться основанием для применения стандартных налоговых вычетов в течение нескольких лет (письмо Минфина России от 27.04.2006 № 03-05-01-04/105).

Стандартный налоговый вычет предоставляется физическому лицу в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода, в течение которых между налоговым агентом и работником заключен трудовой договор (письмо ФНС России от 15.03.2006 № 04-1-04/154). В связи с этим вычеты должны предоставляться и за те месяцы календарного года, когда работник не работал, находясь в отпусках без сохранения заработной платы и т. п.

В случае начала работы не с первого месяца года стандартные налоговые вычеты предоставляются с учетом дохода, полученного с начала календарного года по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. В этом случае сумма полученного ранее дохода подтверждается справкой о полученных по предыдущему месту работы доходах.

В соответствии с пунктом 3 статьи 220 НК РФ бюджетные учреждения вправе предоставлять работникам и иным получателям доходов имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Основанием для предоставления указанного вычета является представленное физическим лицом уведомление налогового органа по форме, утвержденной приказом ФНС России от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147, подтверждающее право на использование имущественного налогового вычета.

Подтверждение выдается налоговым органом в течение 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления физического лица и документов, подтверждающих право на получение вычета. Свое право на получение налогового вычета физическое лицо вправе запросить у любого из работодателей (иных налоговых агентов) по своему выбору. При этом соответствующее уведомление должно представляться источнику выплаты доходов (работодателю и др.) ежегодно.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль