Объект обложения страховыми взносами

9121
Общий объект обложения страховыми взносами фактически совпадает с объектом налогообложения по единому социальному налогу. В частности, объектом обложения признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг; а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Общий объект обложения страховыми взносами фактически совпадает с объектом налогообложения по единому социальному налогу. В частности, объектом обложения признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг; а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Именно вся совокупность выплат по приведенным выше договорам включается в объект обложения страховыми взносами, что должно учитываться и при формировании отчетных данных.

Не включаются в объект обложения страховыми взносами:

выплаты и иные вознаграждения в пользу лиц, с которыми учреждение не имеет заключенных в установленном порядке трудовых договоров, договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также вышеуказанных"авторских" договоров (включая выплаты в пользу членов семьи работников);

выплаты и иные вознаграждения, производимые физическим лицам не за выполнение обязанностей по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по соответствующим"авторским" договорам (включая суммы среднего заработка в пользу работников за время прохождения ими военных сборов; суммы среднего заработка за дни сдачи крови и предоставленных в связи с этим дней отдыха и др.);

выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых не является выполнение работ и оказание услуг (в том числе по договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права); по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных) прав и др.);

выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, адвокатов и частных нотариусов;

выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации;

выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Приведенные выплаты и вознаграждения не включаются в объект обложения страховыми взносами, в связи с чем не должны фигурировать ни в индивидуальных карточках сотрудников, ни в отчетных формах (расчетах по страховым взносам).

Пример

С сотрудником учреждения в установленном порядке заключен договор аренды принадлежащего ему автотранспортного средства без экипажа. Сумма вознаграждения по договору составляет 5000 руб. в месяц.

Сумма ежемесячно выплачиваемой в пользу данного сотрудника заработной платы составляет 15 000 руб. В январе 2010 г данным сотрудником заключен также договор возмездного оказания услуг, по которому он должен был выполнить ремонтные работы на сумму 7600 руб., включая 1600 руб., как возмещение понесенных расходов на приобретение запасных частей.

За январь 2010 г . в объект обложения страховыми взносами должна быть включена сумма 22 600 руб., в т. ч. заработная плата в размере 15 000 руб. и вознаграждение по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг) в размере 7600 руб.

Сумма вознаграждения по договору аренду в объект обложения страховыми взносами не включается, так как указанный договор не несет гражданско-правовой характер. Теперь предположим, что в январе 2010 г . работнику и его ребенку были предоставлены без оплаты путевки на отдых, стоимость которых согласно фактическим расходам на приобретение составила 12 000 руб. и 4500 руб. соответственно.

За январь 2010 г . в объект обложения страховыми взносами должна быть включена сумма 34 600 руб., в т. ч. заработная плата 15 000 руб., вознаграждение по договору оказания услуг 7600 руб., стоимость путевки сотруднику 12 000 руб. Стоимость путевки, предоставленной без оплаты ребенку сотрудника, в объект обложения страховыми взносами не включается, так как с данным физическим лицом у учреждения не имеется заключенных договоров.

В специальном порядке в объект обложения страховыми взносами включаются вознаграждения по"авторским" договорам. В частности, в целях исчисления страховых взносов вознаграждения по договорам авторского заказа, лицензионным договорам и договорам об отчуждении исключительного права уменьшаются на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. При этом, если фактические расходы не могут быть подтверждены документально, вознаграждения уменьшаются на затраты, принимаемые по следующим нормативам (они совпадают с применяемыми в целях исчисления налога на доходы физических лиц):

Наименование

Нормативы затрат (в процентах суммы начисленного дохода)

Создание литературных произведений, в т. ч. для театра, кино, эстрады и цирка

20

Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна

30

Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике

40

Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)

30

Создание музыкальных произведений:

музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок

40

других музыкальных произведений, в т. ч. подготовленных к опубликованию

25

Исполнение произведений литературы и искусства

20

Создание научных трудов и разработок

20

Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования)

30

Пример

Воспользуемся условиями предыдущих примеров:

Сумма ежемесячной заработной платы сотрудника – 15 000 руб.

Сумма выплат, по договору возмездного оказания услуг – 7600 руб.

Стоимость путевки, выделенной ему предприятием без оплаты, – 12 000 руб.

В январе 2010 г . с данным работником заключен договор авторского заказа, по которому он обязуется подготовить статью в издаваемое учреждением печатное издание. Сумма вознаграждения по договору составила 8400 руб.

По заявлению работника сумма начисленного вознаграждения подлежит уменьшению на установленный действующим законодательством норматив в 20 %. В объект обложения страховыми взносами сумма вознаграждения по договору авторского заказа должна быть включена в размере 6720 руб. (8400 руб. – (8400 руб. х 20 %)). Всего за январь 2010 года в объект обложения страховыми взносами должно быть включено 41 320 руб. (15 000 руб. + 7 600 руб. + 12 000 руб. + 6 720 руб.).

Если сравнить новую форму выплат страховых взносов с действующим ранее налогообложением по единому социальному налогу, то необходимо отметить следующие принципиальные отличия:

состав выплат, включаемых в объект обложения, в части вознаграждений авторам приведен в соответствие с положениями действующего законодательства, обусловленными вступлением в силу норм части IV ГК РФ (с 2008 г. с авторами подлежат заключению не авторские договоры, а перечисленные выше договоры);

начиная с 2010 г., не имеет значения источник финансирования выплат и вознаграждений, включаемых по общим правилам в объект обложения страховыми взносами. Применявшаяся до 2010 г. льгота в части освобождения от обложения выплат, не признаваемых в целях налогообложения по налогу на прибыль, в Федеральном законе № 212-ФЗ не содержится. В этой связи страховые взносы необходимо будет платить также и с выплат в рамках предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, производимой из средств чистой прибыли.

Представляют интерес разъяснения, данные Минфином России в своем письме от 19.10.2009 № 03-03-06/2/197.Страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ, учитываются в целях налогообложения прибыли по самостоятельному основанию.

При этом их признание в целях налогообложения прибыли не зависит от того обстоятельства, учитываются или нет в составе расходов в целях налогообложения прибыли конкретные выплаты в пользу физических лиц. В связи с этим начисления страховых взносов на выплаты, производимые в пользу работников из средств чистой прибыли, могут признаваться в целях налогообложения прибыли.

Сами суммы страховых взносов в рамках осуществляемой учреждениями предпринимательской и иной приносящей деятельности, признаются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов как расходы на страхование в соответствии с пунктом 2 статьи 263 НК РФ.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×