Пожертвование: учет в медицине

1682
Рубин Ф. К.
Автор: Рубин Ф. К.
эксперт по бюджетному учету
Городской больнице в рамках благотворительной помощи фармацевтическая организация бесплатно передала лекарственные препараты и перевязочные средства. О нюансах налогообложения указанной операции и постановке на учет полученных активов — в нашей статье.
ОПРЕДЕЛЯЕМ ВИД ДАРЕНИЯ

Безвозмездно имущество может быть передано либо путем пожертвования, либо в виде дарения. Ввиду существенной разницы режимов налогообложения для пожертвования и дарения бухгалтеру следует четко представлять, в чем суть этих понятий.

По договору дарения даритель безвозмездно передает одаряемому вещь в собственность (п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ). Пожертвование же является лишь разновидностью дарения с особым целевым предназначением дара. Согласно пункту 1 статьи 582 Гражданского кодекса РФ, таковым признается дарение вещи в общеполезных целях.

Пожертвования могут быть сделаны гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 Гражданского кодекса РФ. Соответственно в рассматриваемом случае (для снижения налоговой нагрузки) активы следует оформить по договору пожертвования. Причем на принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия.

Если жертвователь определил назначение использования имущества, то бюджетное учреждение, принимающее пожертвование, должно вести обособленный учет операций по его использованию (п. 3 ст. 582 Гражданского кодекса РФ).
 

УСТАНАВЛИВАЕМ ЦЕНУ ИМУЩЕСТВА

Чтобы отразить полученные активы в учете, необходимо определить их первоначальную стоимость. Для лекарственных препаратов и перевязочных средств, передаваемых по договору пожертвования, таковой признают текущую рыночную стоимость. Ее определяют на дату принятия средств к учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на дату принятия к бухгалтерскому учету. Кроме того, в первоначальную стоимость включают расходы на доставку и приведение объекта в состояние, пригодное для использования.

Отметим, что стоимость передаваемого имущества целесообразно указать уже в договоре, иначе учреждению придется устанавливать ее самостоятельно.

В нормативных актах по бюджетному учету источники информации для определения рыночной цены четко не определены. Как правило, для этого используют:
— данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от предприятий-изготовителей;
— сведения об уровне цен, которые имеются у органов статистики;
— данные, опубликованные в официальных изданиях;
— специальные заключения комиссий, экспертов.

В то же время в Налоговом кодексе РФ зафиксировано, что при определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевые котировки (п. 11 ст. 40 Налогового кодекса РФ).
 

Проверьте качество медпрепаратов

Полученные в виде пожертвования лекарственные средства должны быть сертифицированы. Так, согласно статье 8 Федерального закона от 22 июня 1998 г. № 86-ФЗ «О лекарственных средствах», государственному контролю подлежат все лекарственные средства, произведенные в РФ и ввозимые на ее территорию.

Причем лекарства могут производиться, продаваться и применяться на территории РФ, если они зарегистрированы федеральным органом исполнительной власти, в компетенцию которого входит государственный контроль и надзор в сфере обращения лекарственных средств и препаратов.

 


ЗАКЛЮЧАЕМ ДОГОВОР
Во избежание претензий со стороны налоговиков следует уделить особое внимание документальному оформлению получения пожертвования.

Договор пожертвования движимого имущества, как определено статьей 574 Гражданского кодекса РФ, должен быть заключен в письменной форме в случаях, когда:
— дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 тыс. руб.;
— договор содержит обещание дарения в будущем.

Одним из важных условий договора является предмет пожертвования. Так, если предметом дарения будут лекарственные препараты и перевязочные средства, то в договоре необходимо дать их подробное описание.

Кстати, если же в договоре прописано, что учреждение должно распространять информацию о спонсоре (его продукции), то такая помощь не будет являться безвозмездной. Соответственно такую сделку нельзя рассматривать в качестве пожертвования (со всеми вытекающими последствиями).

 

 


 


ОТРАЖАЕМ СИТУАЦИЮ В УЧЕТЕ
Безвозмездные поступления от юридических лиц, в том числе добровольные пожертвования, принимаются к учету в соответствии с Порядком осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, утвержденным приказом Минфина России от 1 сентября 2008 г. № 88н.

Полученные материальные ценности хозяйствующий субъект учитывает на счете 105 01 000 «Медикаменты и перевязочные средства». Учет ведется в соответствии с пунктами 50–51, 55, 62–64, 76, 80, 84 Инструкции по бюджетному учету. Активы, полученные по договору пожертвования, принимаются к учету по фактической стоимости. В нашем случае это рыночная стоимость на дату принятия к учету. Если учреждение несет расходы по доставке медикаментов, то они включаются в фактическую стоимость. Списание (отпуск) медикаментов и перевязочных средств производится либо по фактической стоимости каждой единицы, либо по средней.

Проводки по оприходованию (списанию) медикаментов и перевязочных средств будут такими:

 

 

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Приняты к учету медикаменты и перевязочные средств
2 105 01 340
«Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств»
2 401 01 180
«Прочие доходы»
Списаны медикаменты и перевязочные средства с учета (по мере их использования)
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»
2 105 01 440
«Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств»
Отражены расходы на оплату услуг специализированной организации по уничтожению медикаментов и перевязочных средств, пришедших в негодность
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»
2 302 09 730
«Увеличение кредиторской задолженности
по оплате прочих работ, услуг»

 

 

 


НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Активы, полученные в качестве пожертвования и используемые по целевому назначению, при налогообложении прибыли во внимание не принимаются (п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Но только при организации раздельного учета.

А вот если имущество, полученное в рамках пожертвования, не используется по указанному назначению (или раздельный учет отсутствует), его стоимость увеличивает внереализационные доходы учреждения.

Отметим также, что в письме от 18 марта 2009 г. № 03-03-06/4/17 финансисты обратили внимание на такой момент. При реализации имущества, полученного в качестве пожертвования, возникает доход от реализации. Таким образом, если продажа имущества не связана с его целевым назначением, учреждению придется не только сформировать доходы от продажи этого имущества, но и включить в состав внереализационных доходов его рыночную стоимость на дату нецелевого использования имущества (то есть на дату его продажи).

 

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль