text
Учет в учреждении

Выплачиваем премию работникам

  • 21 апреля 2010
  • 1309
доцент кафедры финансового учета

Одним из распространенных видов материального стимулирования работников учреждений является премирование за счет средств от предпринимательской деятельности. Однако, согласно пояснениям Минфина России, премиальные суммы далеко не всегда можно признать в налоговом учете. Важны нюансы…

ТОЧКА ЗРЕНИЯ ЧИНОВНИКОВ

Мнение специалистов главного финансового ведомства по поводу учета затрат для целей налогообложения прибыли высказано в письме от 26 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/92. В принципе данным письмом чиновники подтвердили свою точку зрения, высказанную ранее в письме от 30 ноября 2009 г. № 03-03-06/4/101. Суть вот в чем.

Как следует из статьи 255 Налогового кодекса РФ, премии, выплачиваемые работникам, можно отнести к расходам на оплату труда.

Однако пункт 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ исключает из состава налоговых расходов суммы, начисленные в виде вознаграждений, которые не предусмотрены трудовым договором (контрактом).

Поэтому, по мнению финансистов, в целях налогообложения прибыли можно учесть лишь те премии, которые выплачиваются на основании трудовых договоров. Так, премии, начисленные работнику в соответствии с Положением о премировании, не учитываются в расходах, если в трудовом договоре о них ничего не сказано и нет отсылки к данному Положению.

Отметим, что в принципе рассуждения финансистов соответствуют нормам Налогового кодекса РФ.
 

АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

Анализ арбитражной практики показал, что многие судьи придерживаются аналогичной трактовки положений законодательства. Учесть премии в целях налогообложения прибыли можно, только если они предусмотрены в трудовом договоре (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 апреля 2006 г. № Ф04-10064/2005(20874-А27-37)).

Однако из рассуждений ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 24 июля 2009 г. № А32-14829/2008-4/250 следует такой вывод. Премии могут быть предусмотрены трудовым или коллективным договором, а также локальным актом учреждения. И в таком случае затраты в налоговом учете признать допустимо. То есть здесь арбитры не исключают возможность признания затрат, если выплата предусмотрена коллективным договором.

Кроме того, многие судьи считают, что выплаченные суммы можно учесть в целях налогообложения прибыли, только если премирование связано с производственными результатами (экономически обоснованы). Например, премии, выплаченные к юбилею учреждения, учесть в составе расходов по оплате труда непросто. Подтверждает это и постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 сентября 2009 г. № А56-20637/2008.

Также бухгалтеру бюджетного учреждения следует обратить внимание на то, что премии в рассматриваемом случае должны выплачиваться работникам, которые заняты в сфере, связанной с ведением предпринимательской деятельности. Если же они начислены в пользу работников, которые трудятся непосредственно в бюджетной (основной) деятельности, сказать, что выплаты отвечают требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, сложно. Поэтому учесть их в составе налоговых расходов проблемно.
 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

Е.В. ЕВСИК,
главный специалист отдела
налогообложения прибыли (дохода)
организации Минфина России


— Учреждение ведет предпринимательскую деятельность. За счет средств от этой деятельности работникам, которые трудятся в рамках основной (бюджетной) деятельности, выплачиваются премии (данная норма прописана в трудовых договорах). Можно признать затраты в налоговом учете?

— Нет. Уменьшают налогооблагаемые доходы учреждения лишь те расходы, которые произведены в связи с ведением предпринимательской деятельности. Затраты на оплату труда могут быть учтены только в случае, если специалисты задействованы в деятельности, приносящей доход. Суммы, начисленные в пользу работников, занятых исключительно в рамках основной деятельности, не могут быть признаны в налоговом учете.

 


 


СЛОЖНОСТЕЙ МОЖНО ИЗБЕЖАТЬ
Исходя из вышесказанного и учитывая арбитражную практику, у бюджетного учреждения есть шансы отстоять право на признание рассматриваемых затрат, даже если выплаты трудовым договором не прописаны (но оговорены коллективным договором и определены соответствующим Положением). Однако избежать споров с проверяющими инспекторами можно, если помнить и соблюдать несколько несложных правил.

1. Возможность выплаты премии конкретному работнику следует зафиксировать в трудовом договоре (контракте) специалиста. Отсылки в нем к локальному нормативному акту учреждения, регулирующему вопросы оплаты труда, в данном случае будет вполне достаточно.

2. Источником выплат не должны выступать средства специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

3. Выплаты следует экономически обосновать и документально подтвердить (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

4. Премии должны быть связаны с производственными результатами труда работников. И даже если вы хотите поощрить работников к юбилейной дате, такие выплаты лучше привязать к результатам труда специалистов (например, установить их размер в зависимости от стажа работника, его квалификации и пр.).

 

 

Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.