Новый порядок бюджетного учета и отчетности по социальным выплатам

13205
Источник: «Финансовый справочник бюджетной организации» № 4 за 2010 г. 15 апреля и 1 мая – крайний срок представления бухгалтерами отчет­ности за первый квартал в ФСС России и Пенсионный фонд РФ. Сдавать отчетность по страховым взносам нужно будет по новым формам, а вести бюджетный учет соответствующих расчетов – с учетом из­менений в Инструкции № 148н. Разберемся, каков же правильный порядок отражения новшеств.

Изменения в бюджетном учете в части уплаты страховых взносов

Переход с уплаты ЕСН к уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование потребовал внесения изменений в Инструкцию по бюджетному уче­ту. В соответствии с приказом Минфина России от 30.12.2009 № 152н “О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Мини­стерства финансов Российской Федерации от 30.12.2008 № 148н” учет расчетов по страховым взносам, уплачиваемым в соответствии с Законом № 212-ФЗ, с 1 января 2010 г. необходимо вести с использованием следующих счетов бюджетного учета:

0 303 02 XXX “Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное стра­хование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством”;

0 303 07 XXX “Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС”;

0 303 08 XXX “Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС”;

0 303 10 XXX “Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии”;

0 303 11 XXX “Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии”.

Таким образом, с 2010 г. учет расчетов по страховым взносам необходимо вести в разрезе каждого из видов обязательного социального страхования, а в рамках обязательного пенсионного страхования – в разрезе каждой из частей трудо­вой пенсии.

Расчеты по страховым взносам в ФСС России на обязательное социальное стра­хование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе­ваний, уплачиваемым в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”, как и ранее, ведутся на счете 0 303 06 XXX “Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”.

Применяемая с 1 января 2010 г. новая редакция Инструкции по бюджетному учету предусматривает введение балансового счета 0 303 09 XXX “Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование”. На данном счете должны учитываться расчеты по дополнительным страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии, осуществляемым в соответствии с положениями Федерального закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ “О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений”.

В связи с этим расчеты по страховым взносам с 1 января 2010 г. оформляются следующими записями по счетам учета:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись (код счета бюджетного учета)

Дебет счета

Кредит счета

1

2

3

4

1

Начисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в соответствии с Законом № 212-ФЗ с выплат и вознаграждений по трудовым до­говорам, в том числе:

1.1

в ФСС России на обязательное социальное страхова­ние на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

1 (2) 401 01 213

2 106 04 340

1(2) 303 02 730

1.2

в ФФОМС на обязательное медицинское страхование

1(2) 401 01 213

2 106 04 340

1(2) 303 07 730

1.3

в территориальные ФОМС на обязательное медицин­ское страхование

1(2) 401 01 213

2 106 04 340

1(2) 303 08 730

1.4

в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование:

1.4.1

– на выплату страховой части трудовой пенсии

1(2) 401 01 213

2 106 04 340

1(2) 303 10 730

1.4.2

– на выплату накопительной части трудовой пенсии

1(2) 401 01 213

2 106 04 340

1(2) 303 11 730

2

Начисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в соответствии с Законом № 212-ФЗ с выплат и вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), в том числе:

2.1

в ФФОМС на обязательное медицинское страхование

Х 401 01 2ХХ

2 106 04 340

1 (2) 303 07 730

2.2

в территориальные ФОМС на обязательное медицин­ское страхование

Х 401 01 2ХХ

2 106 04 340

1 (2) 303 08 730

2.3 2.3

в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование:

2.3.1

– на выплату страховой части трудовой пенсии

Х 401 01 2ХХ

2 106 04 340

1(2) 303 10 730

2.3.2

– на выплату накопительной части трудовой пенсии

Х 401 01 2ХХ

2 106 04 340

1(2) 303 11 730

3

Начисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в соответствии с Законом № 212-ФЗ с выплат и вознаграждений по “авторским” договорам

1(2) 401 01 226

2 106 04 340

1(2) 303 07 730

1(2) 303 08 730

1(2) 303 10 730

1(2) 303 11 730

4

Начисление пособий по временной нетрудоспособно­сти, пособий по беременности и родам, пособий по уходу за ребенком и иных пособий (выплат) в рамках обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материн­ством

1(2) 303 02 830

1(2) 302 03 730

5

Перечисление сумм страховых взносов в государ­ственные внебюджетные фонды:

5.1

в ФСС России на обязательное социальное страхова­ние на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

1(2) 303 02 830

1 304 05 213

1(2) 201 01 610 (од­новременно по заба­лансовому счету 18)

5.2

в ФФОМС на обязательное медицинское страхование

1(2) 303 07 830

1 304 05 213

1(2) 201 01 610 (одновременно по забалансовому счету 18)

5.3

в территориальные ФОМС на обязательное медицин­ское страхование

1(2) 303 08 830

1 304 05 213

1(2) 201 01 610 (од­новременно по заба­лансовому счету 18)

5.4

в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование:

5.4.1

– на выплату страховой части трудовой пенсии

1(2) 303 10 830

1 304 05 213

1(2) 201 01 610 (од­новременно по заба­лансовому счету 18)

5.4.2

– на выплату накопительной части трудовой пенсии

1(2) 303 11 830

1 304 05 213

1(2) 201 01 610 (од­новременно по заба­лансовому счету 18)

6

Перечисление государственными внебюджетными фондами средств на лицевой счет (счет) учреждения в погашение текущей задолженности по расчетам на обязательное социальное страхование

1 304 05 213

1(2) 201 01 510 (одновременно вос­становление выбытий по забалансовому счету 18)

1(2) 303 02 730

1(2) 303 07 730

1(2) 303 08 730

1(2) 303 10 730

1(2) 303 11 730

7

Перечисление ФСС России средств на лицевой счет (счет) учреждения в порядке возмещения суммы пере­расхода по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособно­сти и в связи с материнством

1 304 05 213

1(2) 201 01 510

(одновременно вос­становление выбытий по забалансовому счету 18)

1(2) 303 02 730

Выявленные на конец 2009 г. остатки по расчетам по ЕСН, отраженные по балан­совому счету 0 303 02 XXX “Расчеты по единому социальному налогу и страхо­вым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федера­ции”, на вводимые с 1 января 2010 г. новые балансовые счета учета расчетов по страховым взносам на обязательное социальное страхование не переносятся. Они должны быть отражены на балансовом счете 03 03 05 XXX “Расчеты по про­чим платежам в бюджет”. На этом же счете в течение 2010 г. и последующих лет отражаются перерасчеты по ЕСН по обязательствам, имевшим место до 1 янва­ря 2010 г.

Бухгалтерские операции по переводу остатков расчетов по ЕСН, сформировав­шихся на 31 декабря 2009 г. включительно, отражаются в межотчетный период с использованием счета 0 401 03 XXX “Финансовый результат прошлых отчетных периодов”:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись(код счета бюджетного учета)

Дебет счета

Кредит счета

1

Перенос остатков расчетов по единому социальному налогу, сформировавшихся на 31 декабря 2009 г. включительно (в разрезе расчетов с федеральным бюджетом, ФСС России, ФФОМС, территориальным ФОМС, ПФР в части страховой части трудовой пенсии и ПФР в части накопительной части трудовой пенсии):

1.1

в части сумм числящейся кредиторской задолженности

1(2) 303 02 XXX

1(2) 401 03 XXX

1(2) 401 03 XXX

1(2) 303 05 XXX

1.2

в части сумм числящейся дебиторской задолженности

1(2) 401 03 XXX

1(2) 303 02 XXX

1(2) 303 05 XXX

1(2) 401 03 XXX

Перенос остатков оформляется справкой (ф. 0504833), на основании которой и должны быть отражены записи в бюджетном учете.

Соответственно, дальнейшие перерасчеты по ЕСН в части обязательств, имев­ших место до 31 декабря 2009 г. включительно (выявленные случаи неначисле­ния налога на отдельные выплаты, недоплаты (переплаты) заработной платы и иных выплат и т. д.), в бюджетном учете в течение 2010 г. и последующих лет должны оформляться следующими записями:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись(код счета бюджетного учета)

Дебет счета

Кредит счета

1

Доначисление сумм ЕСН и (или) страховых взносов на обяза­тельное пенсионное страхование по обязательствам про­шлых (до 2010 г.) отчетных периодов

1 (2) 401 01 213

1 (2) 401 01 2ХХ

2 106 04 340

1(2) 303 05 730

2

Перечисление сумм ЕСН в связи с уточнением обязательств прошлых лет

1(2) 303 05 830

1 304 05 213

1(2) 201 01 610 (одновременно по забалансово­му счету 18)

3

Уточнение обязательств прошлых (до 2010 г.) отчетных пери­одов по ЕСН и (или) страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в связи с выявленной переплатой заработной платы и (или) иных выплат и вознаграждений, с которых были исчислены обязательные платежи

1(2) 303 05 830

1(2) 401 01 180

1(2) 401 01 2ХХ

2 106 04 440

4

Перечисление налоговыми органами сумм выявленной пе­реплаты ЕСН в части обязательств прошлых (до 2010 г.) от­четных периодов

1 304 05 213

1(2) 201 01 510

(одновременно восстановление выбытий по заба­лансовому счету 18)

1(2) 303 05 730

5

Принятие решения налоговыми органами о зачете суммы переплаты по ЕСН в части обязательств по прошлым (до 2010 г.) отчетным периодам в счет уплаты прочих нало­гов в федеральный бюджет

1(2) 303 03 830

1(2) 303 04 830

1(2) 303 05 830

1(2) 303 05 730

6

Перечисление ФСС России средств на лицевой счет (счет) учреждения в порядке возмещения суммы перерасхода по средствам обязательного социального страхования в ча­сти расчетов и обязательств, имевших место до 1 января 2010 г.

1 304 05 213

1(2) 201 01 510

(одновременно восстановление выбытий по заба­лансовому счету 18)

1(2) 303 05 730

Далее в этой статье:

Отчетность по средствам социального страхования и рекомендации по заполнению форм

Вы можете прочитать этот материал полностью в «Финансовом справочнике бюджетной организации» № 04/2010

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×