Реализуя актив, учтите нюансы

1343
Ветошкина Е. Ю.
доцент кафедры финансового учета
Рассмотрим ситуацию, нередко возникающую на практике: учреждение продает транспорт, который ранее был куплен у физлица. В этом случае порядок отражения в учете имеет ряд особенностей. Наш материал поможет избежать возможных ошибок.
ОФОРМИТЕ ДОКУМЕНТЫ

Реализуя актив, следует оформить соответствующие первичные документы (в том числе акт о списании автотранспортных средств по форме № ОС-4а, который утвержден постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Также необходимо внести соответствующие данные в инвентарную карточку учета основных средств (ф. 0504031), форма которой утверждена приказом Минфина России от 23 сентября 2005 г. № 123н.

Дополнительно скажем, что выручку, полученную от реализации актива, надо перечислить в доход бюджета. Данный факт вызван тем, что имущество не является собственностью бюджетного учреждения, а закреплено за ним на праве оперативного управления (п. 4 ст. 214 Гражданского кодекса РФ).

Однако нельзя забывать о том, что следует исчислить и уплатить налоги в бюджет.
 

РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
При реализации автотранспортного средства учреждение обязано уплатить налог на прибыль. Причем в том случае, если оно реализует автотранспортное средство, приобретенное и используемое в рамках приносящей доход деятельности, то оно вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества (п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

 


ИСЧИСЛЯЕМ НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров, работ, услуг установлен статьей 154 Налогового кодекса РФ.

Налоговым кодексом РФ определено: в случае, если «входной» НДС был включен в стоимость актива, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом налога) и его покупной стоимостью (остаточной стоимостью с учетом переоценок, если продается основное средство). В частности, об этом сказано в пункте 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемой нами ситуации автотранспортное средство ранее приобретено у физического лица. Следовательно, в покупной стоимости этого основного средства не содержится НДС. Поскольку физические лица не признаются плательщиками этого налога, они и не могут предъявить его покупателям (выставить счет-фактуру). Значит, налоговую базу по НДС следует определять в порядке, установленном пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ. То есть как полную стоимость реализуемого имущества. Косвенное подтверждение этому содержится в письме Минфина России от 16 мая 2005 г. № 03-04-11/113.

 

 


 


ОТРАЖЕНИЕ СИТУАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Порядок бюджетного учета операций по реализации основных средств разъяснен в письмах Минфина России от 20 июня 2007 г. № 02-14-10а/1535, Казначейства России от 13 декабря 2005 г. № 42-7.1-01/2.2-371. Несмотря на то что эти письма опирались на устаревшие на сегодняшний день Инструкции по бюджетному учету, представители контролирующих органов скорее всего будут придерживаться данной методики.

Пример. Бюджетное учреждение приобрело у физического лица автомобиль марки ВАЗ 2114 общей стоимостью 150 000 руб. (за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности). Впоследствии данный актив был реализован за 70 000 руб., сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского и налогового учета составила 100 000 руб. Согласие собственника было своевременно получено. По договору право собственности на транспортное средство переходит к покупателю в момент передачи объекта.

В учете бюджетного учреждения при реализации автотранспортного средства будут сделаны следующие бухгалтерские
записи:

 

 

 



 

Содержание
операции
Дебет
 
Кредит
 
Сумма,
руб
 
Списана амортизация, начисленная на период эксплуатации объекта
 
2 104 05 410
«Уменьшение стоимости транспортных средств за счет амортизации»
2 101 05 410
«Уменьшение стоимости транспортных средств»
100 000
 
Списана остаточная стоимость проданного оборудования
 
2 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
2 101 05 410
«Уменьшение стоимости транспортных средств»
50 000
(150 000 —  100 000)
Начислен доход от реализации автотранспортного средства
 
2 205 09 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов»
2 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
70 000
 
Начислен НДС с суммы реализации автотранспортного средства к перечислению в бюджет
 
2 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
2 303 04 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
10 678
(70 000 руб.  х18% : 118%)
Зачислена выручка от реализации на лицевой счет учреждения (с учетом НДС)
 
2 201 01 510
«Поступления денежных средств учреждения на счета»
2 205 09 660
«Погашение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов»
70 000
 
Отражено поступление средств на счет учреждения на забалансовом счете
 
17
«Поступления денежных средств на счета учреждения»
 
70 000
 
Перечислен НДС в бюджет
 
2 303 04 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения со счетов»
10 678
 
Отражено выбытие средств со счета учреждения
 
 
18
«Выбытия денежных средств со счетов учреждения»
10 678
 
Начислен налог на прибыль
 
2 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
2 303 03 730 
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций»
1864 
((70 000 руб. — — 10 678 руб. — — 50 000 руб.) х 20%)
Перечислен налог на прибыль в бюджет
 
2 303 03 830 
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций»
2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения со счетов»
1864
 
Отражено выбытие средств со счета учреждения
 
 
18
«Выбытия денежных средств со счетов учреждения»
1864
 

 

 

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×