Учреждение издает тематические книги

1350
Тухватуллин Р. Ш.
начальник отдела аудита
Бюджетное учреждение в рамках приносящей доход деятельности занимается созданием тематических книг в области искусства. Они реализуются в учебные заведения и библиотеки. Как отразить на счетах бюджетного учета подобные операции? На какие статьи КОСГУ отнести расходы по сбору архивных материалов? Какие нюансы следует учитывать при налогообложении? Мы нашли ответы на поставленные вопросы.
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В состав налоговой базы по налогу на прибыль в данном случае включается выручка, полученная при реализации издательской продукции и отраженная в учете (ст. 249 Налогового кодекса РФ). Расходы, связанные с производством и реализацией, а также внереализационные расходы уменьшают доходы (ст. 252 Налогового кодекса РФ). При этом бюджетному учреждению надо зафиксировать в учетной политике перечень прямых и косвенных затрат для целей налогообложения (ст. 318 Налогового кодекса РФ). Также важно помнить: учреждение в целях налогообложения обязано вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Что касается необходимости исчисления налога на добавленную стоимость, то здесь следует обратиться к статье 149 Налогового кодекса РФ. В ней предусмотрен перечень услуг, освобождаемых от обложения данным налогом. При этом реализация тематических книг бюджетными учреждениями в данном перечне отсутствует.

Таким образом, при реализации книг следует начислить и уплатить НДС в общеустановленном порядке.

В то же время реализация изданий, связанных с образованием, наукой и культурой (за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера), облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов (подп. 3 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Дополнительно отметим, что все вышесказанное актуально для бюджетного учреждения, только если оно не подпадает под льготу, предусмотренную статьей 145 Налогового кодекса РФ (ею можно воспользоваться, если сумма налогооблагаемой выручки учреждения (без НДС) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает в совокупности 2 млн руб.). Ведь в таком случае налог исчислять не следует (действуют нормы ст. 145 Налогового кодекса РФ). Но тогда и права на вычет «входного» НДС также нет. Значит, услуги сторонних организаций включаются в себестоимость вместе с суммой НДС, указанной контрагентом в счетах-фактурах.
 

БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ

В рассматриваемом случае учреждение в рамках приносящей доход деятельности формирует тематические книги в области искусства для дальнейшей перепродажи. Действующей Инструкцией по бюджетному учету (утверждена приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. № 148н) для целей формирования себестоимости материальных запасов (работ, услуг) предназначен счет 2 106 04 000 «Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)». Таким образом, все расходы, связанные с созданием тематических книг (сбор необходимых документов, оплата услуг за пользование архивными фондами, услуги архивов по ксерокопированию и др.), должны аккумулироваться по дебету этого счета в корреспонденции с соответствующими счетами бюджетного учета.

Впоследствии сформированная себестоимость списывается по кредиту счета 2 106 04 000 «Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» в дебет счета 2 105 07 000 «Готовая продукция». Дебетовый остаток по счету 2 106 04 000 отражает незавершенное производство.

Если тематические книги изготавливаются собственными силами, то в учете при формировании себестоимости данных книг используется КОСГУ 340 (440) «Увеличение (уменьшение) стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)».

Пример. Бюджетное учреждение в рамках приносящей доход деятельности занимается созданием тематических книг в области искусства для дальнейшей реализации. В течение анализируемого периода имели место следующие расходы, связанные с созданием тематических книг:
— затраты на приобретение канцелярских принадлежнос¬тей (бумага) на общую сумму 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.);
— суммы, потраченные на оплату труда работников типографии, — 50 000 руб.;
— страховые взносы в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС, подлежащие уплате согласно Федеральному закону от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (26% от фонда оплаты труда) — 13 000 руб. (50 000 руб. х 26%);
— страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (0,2% от фонда оплаты труда) — 100 руб. (50 000 руб. х 0,2%);
— амортизация оборудования, используемого в типографии учреждения, — 8000 руб.;
— коммунальные услуги — 7080 руб. (в том числе НДС — 1080 руб.);
— затраты на ксерокопирование документов в архивах библиотек — 5000 руб.;
— затраты на пользование архивными фондами — 2500 руб.

В анализируемом периоде было издано 100 книг. Остаток незавершенного производства отсутствует. Все выпущенные книги были реализованы в учебные заведения и библиотеки. Цена реализации — 1500 руб. за книгу.

Бухгалтер сделал следующие записи:
 

Содержание операции
Дебет
 
Кредит
 
Сумма,
руб.
 
Отражена стоимость списанных канцелярских принадлежностей при изготовлении тематических книг
 
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»
2 105 06 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
10 000
(11 800 – 1800)
Отражена сумма оплаты труда работников собственной типографии
 
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»
2 302 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
50 000
 
Отражена сумма расходов на выплату страховых взносов с оплаты труда работников собственной типографии
 
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»
2 303 ХХ 730
<Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по платежам в бюджеты>
13 000
 
Отражена сумма взносов на соцстрахование от несчастных случаев с оплаты труда работников собственной типографии
 
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»
2 303 06 730
«Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
100
 
Отражена сумма амортизации основных средств типографии, используемая при создании книг
 
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»
2 104 04 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»
8000
 
Отражены коммунальные услуги
 
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»
2 302 06 730
«Увеличение кредиторской задолженности по оплате коммунальных услуг»
6000
(7080 – 1080)
Отражена сумма затрат на ксерокопирование и пользование архивными фондами
 
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»
2 302 09 730
«Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»
7500
(5000 + 2500)
Отражен доход от реализации тематических книжных изданий
 
2 205 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг»
2 401 01 130
«Доходы от оказа­ния платных услуг»
150 000
(1500 руб. х 100)
Отражен НДС от стоимости реализованных тематических книжных изданий
 
2 401 01 130
«Доходы от оказания платных услуг»
2 303 04 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
13 636,36
(150 000 руб. х
 10% : 110%)
Списана фактическая себестоимость реализованных тематических книжных изданий
 
2 401 01 130
«Доходы от оказания платных услуг»
2 105 07 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции»
94 600
(10 000 + + 50 000 + + 13 000 + + 100 + 8000 + + 6000 +
+ 7500)


Стоимость потраченных на изготовление тематических книг материальных ценностей списывается с учета на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230). Выпущенная готовая продукция сдается на склад учреждения. Данная операция оформляется Требованием-накладной (ф. 0315006), составленным в трех экземплярах. Один из них передается в бухгалтерию, второй находится у кладовщика, а третий остается в типографии учреждения.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×