Суммы, включаемые в объект обложения страховыми взносами, но освобожденные от обложения страховыми взносами, перечислены в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Суммы, включаемые в объект обложения страховыми взносами, но освобожденные от обложения страховыми взносами, перечислены в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. За вычетом этих сумм формируется база, в отношении которой применяются установленные страховые взносы, и учитывается предельная база для начисления взносов (в 2010 г. - 415 000 руб.).
В частности, не подлежат обложению страховыми взносами:
• государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в т.ч. пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (пункт 1 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);
• все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных (пункт 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):
- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
- с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
- с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
- с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
- с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
- с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
- с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
- с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;
- с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в т. ч. в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:
а) выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
б) выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов (пункт 3 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):
- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
-
работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000руб. на каждого ребенка;
• доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла (пункт 4 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);
• суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахован ных лиц;
• суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее 1 года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством РФ;
• суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (пункт 5 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);
• взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя (пункт 6 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);
• стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов (пункт 7 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);
• суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, избираемых непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума (пункт 8 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);
• стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании (пункт 9 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);
• стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников (пункт 10 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);
• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период (пункт 11 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);
• суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в т.ч. за профессиональную подготовку и переподготовку работников (пункт 12 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);
• суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (пункт 13 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);
• суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством РФ (пункт 14 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);
• суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, вт. ч. по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации (пункт 15 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
В части командировочных расходов от обложения страховыми взносами с 2010 г. освобождаются следующие суммы:
-
суточные;
- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.
Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
Отличия в формировании базы для начисления страховых взносов от единого социального налога:
• страховые взносы теперь будут начисляться на суммы выплачиваемой при увольнении компенсации за неиспользованный отпуск;
• страховыми взносами будут облагаться:
- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда (кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов);
- выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимых российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания;
- выплаты в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;
• единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), не будет включаться в базу для начисления страховых взносов, исключение составляют случаи, когда такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения) ребенка;
• материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам в случаях, особо не обозначенных в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, не облагается страховыми взносами в пределах до 4000 руб. за календарный год (тогда как при едином социальном налоге порог составлял 3000 руб.);
• суточные при служебных командировках не будут облагаться страховыми взносами в размере фактически выплачиваемых сумм (в настоящее время они для целей исчисления ЕСН нормируются решениями, принимаемыми работодателями);
• выплаты и вознаграждения в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, не будут облагаться страховыми взносами.
Приведенные выше выплаты, оговоренные статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, включаются в объект обложения страховыми взносами, но не включаются в расчетную базу для их начисления. Это представляет важность и для целей правильного формирования отчетных показателей.
Как и прежде, страховые взносы в ФСС РФ не должны будут уплачиваться с выплат по договорам гражданско-правового характера, а также с вознаграждений по договорам авторского заказа, лицензионным договорам и договорам об отчуждении исключительного права (подпункт 2 пункта 3 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). В связи с этим в части страховых взносов в указанный фонд в индивидуальных карточках работников (физических лиц) и в отчетности должны быть предусмотрены специальные графы (строки).
В базу для начисления страховых взносов в их части, подлежащей уплате в Пенсионный фонд РФ, не включаются суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями (подпункт 1 пункта 3 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).