НДС: вычет возможен не всегда

1273
Актив приобретен и используется в рамках предпринимательской деятельности. «Входной» налог принят к вычету. В том случае, если имущество будет использоваться только в бюджетной деятельности (то есть в деятельности, не облагаемой НДС), — налог придется восстановить. Логично предположить, что, если учреждение вновь изменит назначение актива и снова начнет использовать в рамках коммерческой деятельности, восстановленные суммы можно принять к вычету. Однако это не так. На этот момент обратили внимание финансисты в письме от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/265.
ПОРЯДОК ПРИНЯТИЯ СУММ К ВЫЧЕТУ

Согласно статье 171 Налогового кодекса РФ, плательщики налога на добавленную стоимость имеют право принять сумму «входного» налога к вычету. Но только при соблюдении ряда условий:
— товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость;
— покупки приняты к учету, что подтверждено документально;
— контрагент выставил счет-фактуру;
— имеются в наличии расчетные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (если таковое имело место).

Причем определено, что счета-фактуры должны содержать:
1) порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) номер платежно-расчетного документа;
4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
5) сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
6) налоговую ставку;
7) сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемую исходя из применяемых налоговых ставок.

Обратите внимание: при отсутствии любого из перечисленных условий (например, если нет первичных учетных документов или счета-фактуры от поставщика) налоговый вычет неправомерен.

Итак, допустим, все необходимые условия соблюдены. Налог к вычету принят правомерно. Однако не исключено, что ситуация изменится и сумму придется восстановить. Перечень ситуаций, когда это придется сделать, оговорен в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
 

ВОССТАНОВЛЕНИЕ НАЛОГА, РАНЕЕ ПРИНЯТОГО К ВЫЧЕТУ

В частности, подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ определено, что в случае, если актив используется в деятельности, не облагаемой НДС, суммы вычетов подлежат восстановлению (причем, если речь идет об объекте основных средств или нематериальном активе, — исходя из остаточной стоимости).

Заметьте: восстановленная сумма не увеличивает стоимость актива, а признается в составе прочих расходов.
 

УСЛОВИЯ ИЗМЕНИЛИСЬ. ВЫЧЕТ ВОЗМОЖЕН?

В письме № 03-07-11/265 отмечено следующее. Вычет ранее восстановленных сумм налога в случае дальнейшего использования актива в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрен.

В данном вопросе с чиновниками сложно не согласиться. Ведь их разъяснения строго соответствуют действующему законодательству.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×