Справка о доходах физического лица

13676
В соответствии с требованиями статьи 230 НК РФ бюджетные учреждения, вы-плачивающие доходы в пользу физических лиц, обязаны представлять ежегодно не позднее 1 апреля

В соответствии с требованиями статьи 230 НК РФ бюджетные учреждения, вы­плачивающие доходы в пользу физических лиц, обязаны представлять ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, в нало­говый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

Если обязанности учреждения в части исчисления налога на доходы физических лиц исполняют их обособленные подразделения, соответствующие сведения представляются обособленными подразделениями. В случае если сотрудник в течение календарного года был занят в нескольких структурных подразде­лениях, сведения по нему должны представляться по каждому из мест работы в соответствующем календарном году. При этом, как было указано в письме Минфина России от 24.01.2008 № 03-04-06-01/16, если сотрудник учрежде­ния в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, то налог на доходы физических лиц с доходов такого сотрудника должен пере­числяться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого обособленного подразделения с учетом отработанного времени в каждом обо­собленном подразделении.

Однако в любом случае сведения представляются в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации. При этом, как было указано в письме ФНС России от 07.03.2007 № 23-3-04/238@, сведения о доходах физи­ческих лиц представляются в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации либо за всю организацию в целом (по доходам физи­ческих лиц, полученным как от головной организации, та к и от всех обособленных подразделений организации), либо головной организацией о доходах физических лиц, полученных от головной организации, и каждым обособленным подразделе­нием организации, уполномоченным исполнять обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц, о доходах физических лиц, полученных от ука­за иных обособленных подразделений.

Сведения должны представляться по типовой форме № 2-НДФЛ «Справка о до­ходах физического лица» (далее - Справка № 2-НДФЛ), утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц» (в редакции изменения и дополнений, внесенных при­казом ФНС России от 20.12.2007 № ММ-3-04/689@).

Ежегодные сведения должны представляться в налоговые органы на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций. Формат сведений о доходах по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200 год» в электронном виде (на основе XML) (версия 4.00001) утвержден приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@.

При численности физических лиц, получивших доходы в соответствующем кален­дарном году, до 10 человек учреждения могут представлять сведения только на бу­мажных носителях.

В исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особеннос­тей места нахождения учреждения налоговые органы могут предоставлять им право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях и при численности получателей доходов свыше 10 человек (пункт 2 статьи 230 НК РФ).

Таким образом, если у учреждения возникают проблемы с представлением сведений на магнитных носителях, они должны обратиться в налоговые органы с просьбой разрешить им представлять сведения в бумажном виде и согласо­вать данный вопрос. В случае получения отказа учреждение обязано представ­лять сведения на магнитных носителях или с использованием средств телеком­муникаций.

Полученные сведения налоговые органы направляют по месту жительства физиче­ских лиц. При этом передача сведений между налоговыми органами осуществляет­ся в соответствии с письмом ФНС России от 12.04.2006 № ГИ-6-04/384@ «О поряд­ке передачи сведений о доходах физических лиц между налоговыми органами».

Физическим лицам - получателям доходов сведения по форме № 2-НДФЛ выда­ются на бумажных носителях.

Исходя из положений пункта 2 статьи 230 НК РФ не представляются в нало­говые органы сведения о выплаченных учреждением доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары (продукцию) или выполнен­ные работы (оказанные услуги). При этом соответствующий статус получателя доходов должен быть подтвержден документами о государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей и постановке на учет в налого­вых органах.

Обязанность представлять в налоговые органы соответствующие сведения установлена для налоговых агентов. Соответственно, если при выплате соответствующих доходов на бюджетное учреждение не возлагаются обязанности по исчислению и удержанию налога, то и представлять Справку № 2-НДФЛ в таких случаях учреждение не должно.

Исходя из этого формировать и представлять в налоговые органы сведения ненуж-но в следующих случаях:

  • при выплате физическим лицам в течение года исключительно доходов, освобождаемых от налогообложения в полном размере на основании положений статьи 217 НК РФ (письмо Минфина России от 10.07.2006 № 03-05-01-04/206);
  • при выплате физическим лицам доходов от продажи имущества и иных доходов, по которым они являются самостоятельными плательщиками налога на доходы физических лиц (письмо ФНС России от 16.04.2007 № 04-1-02/300@), но при этом учреждение вправе самостоятельно пред­ставить в налоговый орган соответствующие сведения;
  • при выплате физическим лицам в 2008 г. доходов в виде подарков (письмо Минфина России от 20.10.2008 № 03-04-06-01/309); при этом необходимо учитывать, что с 2009 г. в отношении указанных доходов бюджетные учреж­дения опять признаются налоговыми агентами и, следовательно, справки по ним необходимо будет формировать.

В том числе не должны представляться учреждениями сведения о доходах, ука­занных в пункте 28 статьи 217 НК РФ (подарки, призы, материальная помощь и др.), выплаченных в пределах установленной величины (4000 руб.) в целом за соответствующий календарный год. Однако необходимо учитывать, что это касается только тех случаев, когда физическому лицу выплачивались в течение налогового периода только не подлежащие налогообложению доходы. Если наря­ду с указанными суммами физическому лицу выплачивалась заработная плата и (или) другие налогооблагаемые суммы, то в Справку № 2-НДФЛ должны быть включены все суммы доходов.

В отличие от Справки № 2-НДФЛ персонифицированный учет дохо­дов физических лиц учреждение обязано организовать в любом слу­чае. В связи с этим налоговая карточка (форма № 1-НДФЛ или др.) должна заводиться на получателя доходов даже при выплате отдель­ных не подлежащих налогообложению доходов.

При формировании показателей Справки № 2-НДФЛ бюджетным учреждениям необходимо руководствоваться положениями главы 23 НК РФ, а также Рекомен­дациями по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица», утвержденными приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@.

Справки в электронном виде формируются в соответствии с Форматом сведений о доходах по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200 год» в электронном виде (на основе XML), утвержденным названным приказом.

Что касается порядка представления сведений в электронном виде, то он опре­делен в разделе 6 Порядка, утвержденного приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физиче­ских лиц за 2003 год».

С 2006 г. Справка № 2-НДФЛ оформляется по каждому физическому лицу, полу­чившему доходы от соответствующего налогового агента, отдельно по установ­ленным ставкам налога. В связи с этим, если учреждение выплачивало одному из получателей в течение соответствующего календарного года доходы, облагае­мые по различным ставкам (например, 13 и 35%), то по окончании этого года оно должно будет представить по данному физическому лицу в налоговый орган две различные справки: в части доходов, облагаемых по ставке 13%, и в части дохо­дов, облагаемых по ставке 35%. Ставка налога при этом указывается в заголовке раздела 3 формы № 2-НДФЛ.

Соответственно, и физическим лицам справки по форме № 2-НДФЛ должны оформ­ляться и выдаваться раздельно по установленным ставкам налогообложения.

Все суммовые показатели в справке отражаются в рублях и копейках через де­сятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчис­ляются и отражаются в полных рублях, при этом сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Сведения о доходах физического лица, по которому учреждением в отчетном году был произведен перерасчет налога на доходы за предшествующие календарные годы, оформляются в виде новой справки.

Если перерасчет налога был произведен физическому лицу по иной ставке, оформ­ляться должны две новые справки: одна - с прежним значением ставки и неза­полненными показателями разделов 3-6, и вторая - с новой ставкой и соответ­ствующими показателями.

При оформлении новой Справки № 2-НДФЛ взамен ранее представленной в полях «№_____ » и «от_______ » следует указать номер ранее представленной справки и новую дату ее составления.

Справка на бумажном носителе заполняется (печатается) машинописным текс­том на лазерном, матричном, струйном принтере, на пишущей машинке либо ру­кописным текстом разборчивым почерком.

В случае если какие-либо разделы (пункты) Справки № 2-НДФЛ не заполняются, то и наименования этих разделов (пунктов) могут не печататься. При этом нуме­рация разделов не изменяется.

Никакие исправления в справке не допускаются. В случае допущенной ошибки справка оформляется заново.

При формировании показателей Справки № 2-НДФЛ по каждому из получателей доходов используются данные учета, организуемого учреждениями в соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ по каждому из них.

В поле «за 200___ год» Справки № 2-НДФЛ указывается год, за который предоставляется Справка, по условиям примера - 2008.

В поле «№____ » указывается порядковый номер справки в соответствующем календарном году, присваиваемый учреждением согласно организованному учету
выписываемых справок, - 45.

В поле «от________ » указывается дата (число, номер месяца, год) составления справки путем последовательной записи данных арабскими цифрами -
19.02.2008.

В поле «В ИФНС №____ » проставляется четырехзначный номер налогового органа, в котором учреждение состоит на налоговом учете и в который представляются сведения о доходах физических лиц. Предположим, что организация ФГУ «Центр оказания помощи населению» находится на учете
в 32 Инспекции ИФНС России г. Москвы, - соответственно, код составит 7732, где 77 - код региона, а 32 - номер территориального налогового органа, куда подается справка.

В разделе 1 «Данные о налоговом агенте» приводятся данные о налоговом аген­те - источнике дохода.

В пункте 1.1 «ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица» учрежде­ние указывает через разделитель «/» свой идентификационный номер налогопла­тельщика (ИНН) и код причины постановки на налоговый учет (КПП). По условиям примера учреждение имеет ИНН 7701157483, КПП 770101002.

В случае если сведения о доходах заполняются на сотрудников обособленного под­разделения, исполняющего обязанности головной организации по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы, в данном пункте после ИНН голов­ного учреждения через разделитель «/» указывается КПП по месту нахождения обособленного подразделения. Если обособленное подразделение не выделено на самостоятельный баланс, не производит начисление выплат своим сотрудни­кам и, следовательно, не исполняет обязанности головной организации по исчис­лению и удержанию налога, при заполнении справки проставляется ИНН и КПП головного учреждения.

В пункте 1.2 «Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица» указывается сокращенное наименование (в случае отсутствия - полное наименование) налогового агента (учреждения) согласно его написанию в ЕГРН. При этом содержательную часть наименования (его аббревиатуру или назва­ние) следует располагать в начале строки: ФГУ «Центр оказания помощи насе­лению».

В пункте 1.3 «Код ОКАТО» указывается код административно-территориального образования, на территории которого находится учреждение или обособленное подразделение учреждения, где оборудовано стационарное рабочее место того работника, на которого заполняется справка.

Если в течение календарного года физическое лицо, о доходах которого заполня­ется справка, получало доходы от работы в нескольких обособленных подразделе­ниях, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, то о его доходах заполняется несколько справок (по количеству ад­министративно-территориальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, в которых физическое лицо получало доходы).

Соответственно, при оформлении справок в отношении сотрудников, за­нятых в структурных подразделениях организации, в пункте 1.3 справки должен проставляться код ОКАТО по месту нахождения соответствующего подразделения.

Значение кода ОКАТО содержится в «Общероссийском классификаторе объектов административно-территориального деления» ОК 019-95 (ОКАТО). Информацию о коде ОКАТО можно также получить в налоговом органе по месту постановки на налоговый учет.

При заполнении Справки № 2-НДФЛ о доходах, полученных физическим лицом в головной организации, в пункте 1.1 указывается ИНН учреждения, КПП по месту нахождения учреждения, в пункте 1.3 - код ОКАТО по месту нахождения учрежде­ния.

При заполнении Справки о доходах, полученных работником от работы в обособ­ленном подразделении того же учреждения, в пункте 1.1 указывается ИНН учрежде­ния, КПП по месту нахождения обособленного подразделения учреждения, в пунк­те 1.3 - код ОКАТО по месту нахождения обособленного подразделения учреждения.

В пункте 1.4 «Телефон» указывается контактный телефон учреждения, по которо­му в случае необходимости может быть получена справочная информация, каса­ющаяся вопросов налогообложения физического лица, на которого оформлена Справка № 2-НДФЛ, а также учетных данных учреждения и физического лица ­получателя доходов. При отсутствии у учреждения контактного телефона данный реквизит не заполняется. Для целей примера указывается телефон бухгалтерии организации - 435-34-45.

В разделе 2 «Данные о физическом лице - получателе дохода» в пункте 2.1 «ИНН» указывается идентификационный номер (если он имеется) физического лица, по доходам которого заполняется Справка № 2-НДФЛ. Сведения проставляются из документа, подтверждающего постановку физического лица на налоговый учет в налоговом органе Российской Федерации, - 773271568461.

В пункте 2.2 «Фамилия, имя, отчество» указываются фамилия, имя и отчество фи­зического лица, по доходам которого заполняется справка. Эти данные записыва­ются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность физического лица, - Петров Василий Владимирович.

Для иностранных физических лиц допускается при написании использование букв латинского алфавита. Отчество может отсутствовать, если оно не указано в доку­менте, удостоверяющем личность налогоплательщика.

В пункте 2.3 «Статус» указывается статус физического лица - налогоплатель­щика. Если он является налоговым резидентом Российской Федерации, в дан­ном пункте проставляется цифра 1, если не является резидентом, указывается цифра 2.

С 2007 г. налоговыми резидентами Российской Федерации призна­ются физические лица, фактически находящиеся в Российской Фе­дерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее 6 ме­сяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического време­ни нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов госу­дарственной власти и органов местного самоуправления, команди­рованные на работу за пределы Российской Федерации.

В пункте 2.4 «Дата рождения» указывается дата рождения (число, месяц, год) физи­ческого лица, по доходам которого оформляется справка. Сведения указываются путем последовательной записи данных арабскими цифрами. Для целей примера допустим, что В.В. Петров родился 12.03.1973.

" В пункте 2.5 «Гражданство» указывается код страны, гражданином которой является физическое лицо. Соответствующий показатель принимается из Общероссий­ского классификатора стран мира (ОКСМ), утвержденного постановлением Гос­стандарта России от 14.12.2001 № 529-ст.

Согласно ОКСМ России соответствует код 643, Беларуси - 112, Украине - 804, Молдове - 498, Армении - 051, Азербайджану - 031, Грузии - 268, Таджикиста­ну - 762, Туркмении - 795, Узбекистану - 860, США - 840, Турции - 792, Китаю -156, Германии - 276, Вьетнаму - 704. Если у физического лица нет гражданства, указывается 999.

В пункте 2.6 «Код документа, удостоверяющего личность» указывается код до­кумента, удостоверяющего личность получателя дохода - физического лица. Соот­ветствующий показатель принимается из справочника «Коды документов», удос­товеряющих личность налогоплательщика (приложение № 2 к форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@):

Код

Наименование документа

Примечание

1

2

3

01

Паспорт гражданина СССР

Действителен до 01.01.2008 для некоторых категорий иностранных граждан и лиц без гражданства (Постановле­ние Правительства РФ от 04.12.2003 № 731 (в редакции Постановления Правительства РФ от 20.03.2006 № 145))

03

Свидетельство о рож­дении

Для лиц, не достигших 16-летнего (с 1 октября 1997 г. -14-летнего) возраста, оформленное в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации

07

Военный билет солда­та (матроса, сержан­та, старшины)

Военный билет для солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву или контракту

10

Паспорт иностранно­го гражданина

Заграничный паспорт для постоянно проживающих за границей физических лиц, которые временно находятся на территории Российской Федерации

11

Свидетельство о рас­смотрении ходатай­ства о признании беженцем на терри­тории Российской Фе­дерации по существу

Для лиц, ходатайствующих о признании беженцем на тер­ритории Российской Федерации (Постановление Правитель­ства Российской Федерации от 28.05.1998 № 523)

12

Вид на жительство

Вид на жительство в Российской Федерации для лиц без гражданства

13

Удостоверение бе­женца в Российской Федерации

Для лиц (неграждан Российской Федерации), признанных беженцами в соответствии со статьями 1 и 7 Федерального закона от 19.02.1993 № 4528-1

14

Временное удостове­рение личности граж­данина Российской Федерации

Временное удостоверение личности гражданина Россий­ской Федерации по форме № 2П

15

Разрешение на вре­менное проживание в Российской Феде­рации

Разрешение на временное проживание лица без граж­данства в Российской Федерации (для лиц, не имеющих документов, удостоверяющих личность)

21

Паспорт гражданина Российской Федера­ции

Паспорт гражданина Российской Федерации, действую­щий на территории Российской Федерации с 1 октября 1997 г.

23

Свидетельство о рож­дении, выданное уполномоченным ор­ганом иностранного государства

Для иностранных граждан, не достигших 16-летнего возраста

91

Иные документы

Иные документы, предусмотренные законодатель­ством Российской Федерации или международными договорами в качестве документов, удостоверяющих личность

Код 01 проставляется для паспорта гражданина СССР, 21 - для паспорта граж­данина России. Для целей примера В.В. Петров предъявил паспорт гражданина России - 21.

В пункте 2.7 «Серия, номер документа» указываются реквизиты документа, удос­товеряющего личность физического лица - получателя доходов. Сведения приво­дятся в том виде, в каком они представлены в конкретном документе. При этом слова «серия» и «номер», а также знак «№» не печатаются. Для целей примера В.В. Петровым предъявлен паспорт серии 45 06, под номером 067567.

В пункте 2.8 «Адрес места жительства в Российской Федерации» указывается полный адрес постоянного места жительства физического лица на основании до­кумента, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающе­го адрес места жительства.

Элементами адреса являются: «Почтовый индекс», «Код региона», «Район», «Город», «Населенный пункт», «Улица», «Дом», «Корпус», «Квартира».

«Код региона» - это код субъекта Российской Федерации, на территории которого физическое лицо имеет место жительства. Код региона выбирается из справочни­ка «Коды регионов» (приложение № 2 к форме № 2-НДФЛ, утвержденной прика­зом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@).

«Почтовый индекс» - индекс предприятия связи, находящегося по месту житель­ства физического лица. При отражении элемента адреса «дом» могут использо­ваться как числовые, так и буквенные значения, а также знак «/» для обозна­чения углового дома. Например: 4А либо 4/2. Модификации типа «строение» заполняются в поле «корпус».

При отсутствии одного из элементов адреса отведенное для этого элемента поле не заполняется и в Справке № 2-НДФЛ может отсутствовать.

В пункте 2.9 «Адрес в стране проживания» в отношении физических лиц, не явля­ющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также иностранных граждан указывается адрес их места жительства в стране постоянного прожива­ния. При этом указывается код этой страны в поле «Код страны», далее адрес за­писывается в произвольной форме (допускается использование букв латинского алфавита).

Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Фе­дерации, и иностранных граждан допускается отсутствие показателя «Адрес места жительства в Российской Федерации» при условии заполнения пункта 2.9 справки.

В разделе 3 справки «Доходы, облагаемые налогом по ставке____ %» отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода.

В заголовке раздела указывается ставка налога, по которой облагаются доходы, отраженные в справке (13, 30, 35%), или ставка, установленная в соответствую­щем соглашении об избежании двойного налогообложения.

Далее последовательно отражаются суммы доходов, полученные физическим ли­цом в календарном году, отдельно по каждому полученному доходу.

По условиям примера все доходы физического лица облагаются по ставке 13%, в связи с чем указывается «13».

В графе «Месяц» в хронологическом порядке указывается порядковый номер ме­сяца налогового периода (календарного года), в котором были выплачены доходы. Если доход был выплачен в январе, в данной графе указывается 1, в феврале - 2 и т. д. При заполнении графы доходы распределяются по дате их получения, опре­деляемой в соответствии со статьей 223 НК РФ.

В графе «Код дохода» указываются коды доходов, которые выбираются из спра­вочника «Коды доходов» (приложение № 2 к форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@).

При отражении отдельных сумм доходов по соответствующим кодам рекоменду­ется учитывать следующие разъяснения компетентных органов (письмо ФНС Рос­сии от 08.08.2008 № 3-5-04/380@):

  • суммы компенсации за неиспользованный отпуск отражаются по коду 4800;

  • суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работода­телями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, освобождаемые от налогообложения в пределах до 50 000 руб. за календарный год на основании пункта 8 ста­тьи 217 НК РФ, отражаются по коду 2760 (одновременно с этим по указан­ным суммам можно применить код вычета 503).

В графе «Сумма дохода» отражается вся сумма дохода (без налоговых вычетов) по указанному коду дохода.

Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессио­нальные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере (пункт 28 статьи 217 НК РФ), в графе «Код вычета» указывается код со­ответствующего вычета, выбираемый из справочника «Коды вычетов» (приложе­ние № 2 к форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@).

В графе «Сумма вычета» указывается соответствующая сумма вычета.

Необходимо учитывать, что код дохода при заполнении Справки № 2-НДФЛуказы-вается при наличии положительной суммы дохода, а код вычета указывается при наличии положительной суммы вычета.

Стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 218 НК РФ, а также пре­доставляемый учреждениями имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в разделе 3 Справки № 2-НДФЛ не от­ражаются.

Исходя из условий примера распределение доходов по месяцам 2008 г. для за­полнения Справки № 2-НДФЛ необходимо произвести в следующем порядке:

Ме­сяц

Код дохода

Сумма дохода

Код вычета

Сумма вычета

Ме­сяц

Код дохода

Сумма дохода

Код вычета

Сумма вычета

1

2000

3200.00

8

2010

3400.00

2

2000

3100.00

9

2000

3600.00

3

2000

2300.00

10

2000

2800.00

4

2000

3500.00

10

2300

1100.00

5

2000

3800.00

10

2201

2400.00

6

2000

3400.00

11

2000

4100.00

7

2000

4000.00

12

2000

3900.00

7

2760

4200.00

8

2000

4000.00

Всего за 2008 г. в пользу работника начислено доходов на сумму 52 800 руб.

При заполнении Справки № 2-НДФЛ следует учитывать, что суммы ежемесячной заработной платы и материальной помощи отражаются в полях тех месяцев, за ко­торые они были начислены, вне зависимости от даты фактической их выплаты.

Суммы же доходов в виде оплаты отпуска, пособия по временной нетрудоспособ­ности, дохода по гражданско-правовому договору, авторскому договору и догово­ру купли-продажи отражаются в полях тех месяцев, когда они фактически были выплачены.

При заполнении раздела 3 Справки № 2-НДФЛ указываются налоговые вычеты, пре­дусмотренные пунктом 28 статьи 217, а также подпунктами 2 и 3 статьи 221 НК РФ.

Напомним, что согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ налогообложению в пределах до 4000 руб. за календарный год не подлежат следующие доходы (по каждому из нижеприведенных оснований):

  • стоимость подарков, полученных физическими лицами от организаций или индивидуальных предпринимателей;
  • стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответ­ствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
  • суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работ­никам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
  • возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, ро­дителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения пре­доставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;
  • стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых кон­курсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
  • суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.

Подпунктами 2 и 3 статьи 221 НК РФ предусмотрено предоставление професси­ональных налоговых вычетов в случае выплаты доходов в пользу физических лиц от выполнения ими работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, а также в случае получения авторских вознаграждений или вознаграж­дения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных налогоплательщи­ком и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением указанных работ (оказанием услуг). При этом, если физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, не могут документально подтвердить произведенные расходы, они вправе заявить к предоставлению вычет в размере «нормативной» величины (в процентах к сумме начисленного дохода), определенной пунктом 3 статьи 221 НК РФ по видам доходов (по условиям примера - 20%).

При заполнении Справки № 2-НДФЛ по условиям примера должны быть учтены следующие вычеты:

  • по суммам оказанной в июле материальной помощи - 4000.00 (код вычета 503);
  • профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведен­ных и документально подтвержденных расходов, непосредственно свя­занных с выполнением работ по договорам гражданско-правового ха­рактера (пункт 2 статьи 221 НК РФ) (предположим, что работник израс­ходовал на выполнение работ свои материалы стоимостью 450 руб.) -450.00 (код вычета 403);
  • профессиональный налоговый вычет в пределах норматива затрат в от­ношении авторских вознаграждений (пункт 3 статьи 221 НК РФ) - 480.00 (2400 руб. х 20%) (код вычета 405).

Всего работнику за отчетный год должны быть предоставлены налоговые вычеты на сумму 4 930.00.

Соответственно показатели для заполнения раздела 3 Справки № 2-НДФЛ будут следующие:

Ме­сяц

Код дохода

Сумма дохода

Код вычета

Сумма вычета

Ме­сяц

Код дохода

Сумма дохода

Код вычета

Сумма вычета

1

2000

3200.00

8

2010

3400.00

403

450.00

2

2000

3100.00

9

2000

3600.00

3

2000

2300.00

10

2000

2800.00

4

2000

3500.00

10

2300

1100.00

5

2000

3800.00

10

2201

2400.00

405

480.00

6

2000

3400.00

11

2000

4100.00

7

2000

4000.00

12

2000

3900.00

7

2760

4200.00

503

4000.00

8

2000

4000.00

Заметим, что при оформлении раздела 3 Справки № 2-НДФЛ не должны учитывать­ся доходы, выплаченные физическому лицу за приобретенное у него имущество. В соответствии с пунктом 1 статьи 228 НК РФ с такого рода доходов физические лица - получатели доходов являются самостоятельными плательщиками налога, и по таким суммам доходов физические лица должны по истечении соответствую­щего года представить в налоговый орган по месту своего жительства налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

В разделе 4 справки «Стандартные и имущественные налоговые вычеты» отражают­ся сведения о стандартных налоговых вычетах, установленных статьей 218 НК РФ, а также об имущественном налоговом вычете, предусмотренном подпунктом 2 JJ пункта 1 статьи 220 НК РФ.

При этом следует учитывать, что раздел 4 Справки № 2-НДФЛ заполняется только в случае, если в ней отражаются доходы, облагаемые по ставке 13%.

Число заполненных строк в данном разделе зависит от числа предоставленных физическому лицу стандартных вычетов, а потому, если строк не хватает, учрежде­ние вправе самостоятельно ввести дополнительные строки.

В пункте 4.1 «Сумма налоговых вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика» отражаются суммы стандартных налоговых вычетов, уста­новленных статьей 218 НК РФ, а также имущественного налогового вычета, на ко­торые физическое лицо имело право в отчетном календарном году.

Статьей 218 НК РФ предусмотрено предоставление стандартных вычетов на са­мого работника и двух его несовершеаннолетних детей.

Данные вычеты предоставляются физическому лицу одним из налоговых аген­тов - источников выплаты доходов по выбору самого налогоплательщика на осно­вании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Если в следующем году работник письменно не уведомляет работодателя о прекращении предоставления стандартных вычетов, вычеты про­должают предоставляться по этому месту работы в установленном порядке.

Стандартные вычеты предоставляются в части определения размера налоговой базы по доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%.

Стандартные вычеты в размере 3 000 и 500 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляются физическим лицам независимо от суммы их дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена 13%-ная ставка налога. При этом перечень лиц, имею­щих право на ежемесячное получение стандартного вычета в размере 3000 руб., определен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ, а перечень лиц, имеющих право на ежемесячное получение стандартного вычета в размере 500 руб., -в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Стандартные вычеты в размере 400 руб. предоставляются за каждый месяц нало­гового периода (календарного года) и действуют до месяца, в котором доход физи­ческого лица, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода и об­лагаемый налогом по ставке 13%, превысил 20 000 руб. (с 2009 г. - 40 000 руб.). Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб. (с 2009 г. -40 000 руб.), налоговый вычет в размере 400 руб. не предоставляется.

Согласно условиям примера права на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 или 500 руб. работник не имеет, в связи с чем ему должен пре­доставляться стандартный вычет в размере 400 руб. В период с января по июнь 2008 г. доход работника за минусом не облагаемых налогом доходов (пункт 28 статьи 217 НКРФ), а также профессиональных вычетов, предусмотренных подпунк­тами 2 и 3 статьи 221 НК РФ, составил 19 300 руб.

В свою очередь, доход работника в период с января по июль 2008 г. включитель­но составил 23 500 руб. В связи с этим начиная с июля 2008 года стандартный налоговый вычет (код вычета 103) на самого работника в размере 400 руб. пре­доставляться не должен. Всего за 2008 г. работнику должны быть предоставлены-налоговые вычеты на него самого в размере 2400.00 (400 руб. х 6 мес).

Стандартный вычет на несовершеннолетних детей предоставляется в порядке, установленном подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Указанный вычет предо­ставляется физическому лицу в размере 600 руб. (с 2009 г. - 1000 руб.) на каждо­го из его несовершеннолетних детей за каждый месяц календарного года вплоть до месяца, в котором совокупный доход физического лица с начала года превысил 40 ООО руб. (с 2009 г. - 280 000 руб.). Начиная с месяца, в котором совокупный доход с начала года превысил 40 000 руб. (с 2009 г. - 280 000 руб.), налоговый вычет на детей не предоставляется.

По условиям примера стандартный вычет на детей должен был предоставлять­ся ежемесячно в размере 1200 руб. (600 руб. х 2 ребенка) вплоть до октября 2008 г. включительно (доход с начала года составил 39 870 руб.). Начиная с ноября 2008 г. вычет не предоставляется, так как совокупный доход с начала года в данном месяце превысил 40 000 руб. (составил 43 970 руб.). Всего вычеты на детей (код вычета 101) за 2008 г. составят 12 000.00 (600 руб. х 2 ребенка х 10 месяцев).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ предусмотрено предоставление иму­щественного налогового вычета в сумме, израсходованной физическим лицом на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процен­тов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организа­ций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строи­тельство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета с 2008 г. не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по це­левым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Рос­сийской Федерации и фактически израсходованным на новое строительство либо при приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Указанный вычет бюджетные учреждения вправе предоставлять при условии под­тверждения права на указанный вычет налоговым органом по форме уведом­ления, утвержденного приказом ФНС России от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147@. Реквизиты указанного уведомления отражаются в пунктах 4.2-4.4 Справки. Уве­домление должно представляться в бухгалтерию учреждения физическим лицом, испрашивающим вычет ежегодно.

В графе «Код вычета» пункта 4.1 Справки № 2-НДФЛ указывается код вычета, вы­бираемый из справочника «Коды вычетов» (приведены выше). В свою очередь, в графе «Сумма вычета» отражаются суммы вычетов, соответствующие указанно­му коду. Число заполненных строк в данном пункте зависит от количества видов вычетов, на которые имел право налогоплательщик в отчетном году.

Всего за 2008 г. по условиям примера учреждение предоставило работнику стан­дартный вычет на него самого (код вычета 103) в размере 2400.00 и стандартный вычет на его несовершеннолетних детей (код вычета 101) в размере 12 000.00.

В пунктах 4.2 и 4.3 указываются номер и дата уведомления, подтверждающего право физического лица на имущественный налоговый вычет, выдаваемого нало­говым органом в соответствии с пунктом 3 статьи 220 НК РФ. В пункте 4.4 указы­вается код налогового органа, выдавшего указанное уведомление.

В пунктах 4.5 и 4.6 Справки указываются соответственно общая сумма стандартных налоговых вычетов (14 400.00), предоставленных физическому лицу за налоговый период, и сумма предоставленного имущественного налогового вычета (нет).

Таким образом, раздел 4 Справки № 2-НДФЛ заполняется в том случае, если фи­зическому лицу предоставлялись стандартные или имущественные налоговые вы­четы. При этом пункты 4.2, 4.3, 4.4, 4.6 заполняются, если налогоплательщику предоставлялся имущественный налоговый вычет. Пункт 4.5 заполняется в слу­чае, если налогоплательщику предоставлялся стандартный налоговый вычет.

В разделе 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» от­ражаются общие суммы дохода и налога на доходы по итогам соответствующего календарного года.

При этом в пункте 5.1 «Общая сумма дохода» указывается общая сумма дохо­да по итогам календарного года, без учета налоговых вычетов. Данный пункт заполняется путем суммирования доходов, отраженных в разделе 3 Справки № 2-НДФЛ - 52 800.00.

Значение пункта 5.2 «Облагаемая сумма дохода» рассчитывается путем вычитания из общей суммы дохода (пункт 5.1) суммы предоставленных налоговых вычетов (сумма показателей «Сумма вычета» раздела 3 и пунктов 4.5 и 4.6) -33 470.00 (52 800 руб. - (4 930 руб. + 14 400 руб.)).

В пункте 5.3 «Сумма налога исчисленная» указывается общая сумма налога, ис­численного по ставке, указанной в разделе 3, по итогам отчетного календарного года, с учетом ее округления (до 50 копеек отбрасывается, 50 копеек и более округляется до полного рубля) - 4 351.00 (33 470 руб. х 13%).

В пункте 5.4 «Сумма налога удержанная» соответственно указывается общая сум­ма удержанного за отчетный год налога - 4 351.00.

Пункт 5.5 «Сумма возврата налогов по перерасчету с доходов прошлых лет» запол­няется в случае возврата налога по перерасчету с доходов прошлых лет.

В пунктах 5.6 «Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов прош­лых лет» и 5.7 «Сумма, удержанная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет» соответственно указываются суммы, зачтенные либо удержанные при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет.

В случае если в результате уточнения налоговых обязательств физического лица будет выявлена задолженность по налогу на доходы физических лиц, то в пункте 5.8 «Задолженность по налогу за налогоплательщиком» указывается сумма данной за­долженности.

В свою очередь, сумма налога, излишне удержанная учреждением, указывается в пункте 5.9 «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом».

В пункте 5.10 «Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган» указывается сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган в со­ответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ. Согласно данному пункту при невоз­можности удержать у физического лица исчисленную сумму налога организация обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности физического лица. При этом невозможностью удержать налог признаются случаи, когда заведомо из­вестно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начислен­ного налога, превысит 12 месяцев.

Задолженность по налогу физического лица либо излишне удержанная сумма на­лога определяется как разность между суммой исчисленного и суммой удержан­ного налога.

Заполненная справка подписывается лицом, ответственным за ее подготовку, в поле «Налоговый агент (подпись)». При этом подпись не должна закрываться печатью. Пе­чать проставляется в отведенном месте («М.П.» в нижнем левом углу справки).

В поле «Налоговый агент (Ф.И.О.)» указывается должность лица, подписавшего справку.

Поле «Дата составления» заполняется аналогично полю 2.6 «Дата рождения» справки.

Ниже приведен пример заполнения Справки № 2-НДФЛ по условиям рассмотрен­ного примера.

Как отмечалось выше, суммы среднего заработка за отпуск и пособия по времен- |J ной нетрудоспособности должны отражаться в Справке № 2-НДФЛ исходя из дат их фактической выплаты, а не исходя из месяцев, на дни которых приходится оп­лачиваемый отпуск и дни нетрудоспособности.

В части среднего заработка данные положения подтверждены в письме Минфина России от 24.01.2008 № 03-04-07-01/8.

При выплате среднего заработка в декабре отчетного года за дни, приходящи­еся на январь следующего года, все его суммы должны указываться в Справке № 2-НДФЛ, оформляемой за отчетный год. На это особо было указано в письме ФНС России от 09.01.2008 № 18-0-09/0001.

При частичной оплате сумм среднего заработка и (или) пособия по временной нетрудоспособности при заполнении Справки № 2-НДФЛ необходимо исходить из следующего. Каждая частичная оплата данных сумм признается доходом физического лица согласно дате выплаты. За величину дохода, отражаемого в поле соответствующего месяца, необходимо принимать сумму, рассчитан­ную как доля фактически выплаченных сумм от причитающихся к выплате ито­говых сумм среднего заработка (пособия по временной нетрудоспособности) за вычетом налога.

При осуществлении перерасчета в отчетном году налоговой базы за ближайшие три года и суммы налога Справка № 2-НДФЛ должна формироваться по тем фор­мам, которые применялись в соответствующие годы. В частности, при осущест­влении перерасчетов в 2008 г. за 2007, 2006 и 2005 гг. справки должны форми­роваться по следующим формам:

  • за 2007 и 2006 гг. - по форме, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-30-04/706@;

  • за 2005 г. - по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.11.2005 № САЭ-3-04/616@.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×