В учреждении выявлена недостача

1606
С 1 октября начался период проведения инвентаризаций в учреждениях. Мы рассмотрим ситуацию, когда в результате данного мероприятия выявлена недостача продуктов. Ведь, как показывает практика, в таком случае вопросов у бухгалтера возникает немало.
Оформите результаты инвентаризации верно
Для начала отметим, что в ходе инвентаризации составляются инвентаризационные описи (сличительные ведомости). Их формы утверждены приказом Минфина России от 23 сентября 2005 г. № 123н.


При выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и фактическими данными оформляется ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф.0504092 также определена приказом № 123н). Она является основанием для составления акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835), в котором фиксируются расхождения: недостачи или излишки по каждому объекту учета в количественном и суммовом выражении.

Итак, если в результате инвентаризации выявлена недостача, определяют причину ее возникновения. Это возможно из-за естественной убыли или по вине работников (халатности, хищения…).

Списываем естественную убыль

При инвентаризации продуктов питания применяются нормы, предусмотренные приказом Минэкономразвития России от 7 сентября 2007 г. № 304 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания». Применять данные нормы следует только при наличии недостачи.

Обратите внимание: в ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092) следует указывать суммы фактической недостачи (в пределах и сверх норм естественной убыли).

В бухгалтерском учете проводка по списанию недостачи в пределах норм естественной убыли выглядит так:


 

Содержание
операции
Дебет
Кредит
Отражено списание продуктов питания в пределах норм естественной убыли
1 401 01 272
«Расходование материальных запасов»
1 105 02 440
«Уменьшение стоимости продуктов питания»

В НЕДОСТАЧЕ ВИНОВЕН РАБОТНИК

Сумму, за вычетом недостачи в пределах норм естественной убыли, относят на виновное лицо. Причем ее размер для взыскания определяется исходя из рыночных цен. Такой позиции придерживаются и чиновники Минфина России в письме от 20 мая 2010 г. № 03-03-06/1/338. Но как определить текущую рыночную стоимость на день обнаружения ущерба?

Возможен ли зачет в счет излишков?

Взаимный зачет излишков и недостач (если имеет место пересортица) возможен. Но только если излишки и недостачи, подлежащие зачету, образованы за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

Причем окончательное решение о зачете принимает руководитель бюджетного учреждения. Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, разница относится на виновных лиц.


На практике чаще всего для этого используют данные, предоставляемые средствами массовой информации (интернет, газеты, рекламные каталоги), а также сведения, полученные от органов статистики, организаций-изготовителей.

Заметьте, что документы, которые являются обоснованием выбранной рыночной стоимости, прикладывают к первичным документам.

Если человек согласен добровольно возместить ущерб и если сумма ущерба не превышает его среднемесячного заработка, можно взыскать суммы, не обращаясь в суд (на основании приказа или распоряжения руководителя учреждения). В иных случаях без судебного разбирательства не обойтись.

Списываем недостачу сверх норм естественной убыли

Процедура взыскания с виновного лица суммы недостачи на основании приказа (распоряжения) руководителя учреждения должна быть прописана внутренними документами учреждения или главного распорядителя (распорядителя).

Итак, если конкретный виновник недостачи установлен, следует не только списать недостающие активы, но и отразить взыскание ущерба с виновного лица. Бухгалтерские записи в указанной ситуации выглядят так:


 

Содержание
операции
Дебет
 
Кредит
 
Отражена недостача продуктов питания, отнесенная на винов­ное лицо, по рыночной стоимости
1 209 04 560
«Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»
1 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
Отражена сумма, поступившая в кассу за недостачу продуктов питания по рыночной стоимости
1 201 04 510
«Поступления в кассу»
1 209 04 660
«Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»
Отражено списание продуктов питания сверх норм естественной убыли
1 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
1 105 02 440
«Уменьшение стоимости продуктов питания»


В решении (приказе) руководителя учреждения может быть определено, что возмещение материального ущерба производится путем удержания из зарплаты виновного лица. В этом случае бухгалтерские записи будут составлены так:


 

Содержание
операции
Дебет
 
Кредит
 
Удержана из заработной платы работника сумма, начисленная в возмещение причиненного ущерба
1 302 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
1 304 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
Зачтена в счет погашения задолженности виновного лица сумма произведенных удержаний из заработной платы
1 304 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
1 209 04 660
«Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»
Перечислены в доход бюджета суммы, удержанные из заработной платы работника в возмещение материального ущерба
1 210 02 440
«Расчеты с финансовыми органами по поступлениям в бюджет от реализации материальных запасов»
1 304 05 211
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по заработной плате»


Трудовой кодекс РФ допускает и такой вариант: специалист может по согласованию с работодателем передать в погашение недостачи не деньги, а иное имущество, например равнозначные продукты питания, недостача которых была выявлена в ходе инвентаризации. В данном случае следует оприходовать полученное имущество и одновременно списать погашенную задолженность виновника.

При этом бухгалтер бюджетного учреждения сделает следующие записи:


 

Содержание
операции
Дебет
 
Кредит
Оприходованы продукты питания, переданные виновным лицом в счет погашения недостачи
1 105 02 340
«Увеличение стоимости продуктов питания»
1 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
Списана задолженность материально ответственного лица
1 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
1 209 04 660
«Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»

ЕСЛИ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ВЗЫСКАТЬ НЕ УДАСТСЯ

В том случае, если работник учреждения не признал вину, следует подать иск в суд.

В соответствии со статьей 233 Трудового кодекса РФ материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный другой стороне этого договора в результате противоправного действия (бездействия). Каждая из сторон трудового договора обязана доказать размер причиненного ей ущерба (ч. 2 ст. 233 Трудового кодекса РФ). Следовательно, учреждение должно предъявить в суд:
— акт инвентаризации, которым подтверждается недостача материальных ценностей;
— документы по учету ценностей, в том числе, например, накладные на приход материальных ценностей;
— доказательства того, что недостача образовалась исключительно по вине лица, к которому предъявляется иск;
— материалы служебного расследования, которыми подтверждается вина работника в причинении ущерба работодателю.

Необходимо учитывать также, что, согласно статье 250 Трудового кодекса РФ, орган по рассмотрению трудовых споров может с учетом степени и формы вины, материального положения работника и других обстоятельств снизить размер ущерба, подлежащий взысканию с работника.

Однако сумма ущерба, подлежащая взысканию с работника, не уменьшается, если ущерб причинен в результате преступления, совершенного в корыстных целях (ч. 2 ст. 250 Трудового кодекса РФ).

Выявленные недостачи списывают на финансовый результат учреждения после вынесения судом решения о непризнании лиц, виновных в хищениях имущества учреждения (для этого составляют соответствующий приказ (распоряжение)):


 

Содержание
операции
Дебет
 
Кредит
Списана сумма недостачи по решению руководителя
1 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
1 209 04 660
«Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»

КАК БЫТЬ С НАЛОГАМИ?

Недостача продуктов питания может быть выявлена и в рамках внебюджетной деятельности. В этом случае необходимо учесть суммы потерь при исчислении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Списание имущества, которое выбывает из-за недостачи, не облагается НДС. Следовательно, налог по такому имуществу не подлежит вычету. Поэтому, если ранее НДС был принят к вычету, его необходимо восстановить.

При исчислении налога на прибыль к расходам относят потери от недостачи материальных ценностей:
— в пределах норм естественной убыли (ст. 254 Налогового кодекса РФ);
— в случае, когда виновные не установлены.

Однако факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден соответствующим органом государственной власти (ст. 265 Налогового кодекса РФ).



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль