Начисление и уплата штрафных санкций

1432
Если контролеры нарушили порядок проведения проверки, решение о взыскании штрафных санкций могут признать недействительным. В статье мы расскажем о том, за что и в каком порядке с учреждения могут взыскать штрафы и пени.

Взыскание штрафов
Штраф представляет собой меру ответственности (налоговую санкцию) за налоговое правонарушение (ст. 114 Налогового кодекса РФ).
Решение о привлечении учреждения к ответственности выносит руководитель (заместитель руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. Об этом сказано в пункте 7 статьи 101 Налогового кодекса РФ.
Причем штрафы могут быть взысканы в судебном и внесудебном порядке.

Взимание через суд
Судебный порядок взимания штрафов предусмотрен в следующих случаях:
— при пропуске налоговым органом срока для принятия решения о взыскании штрафа. Этот срок составляет два месяца после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа (п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ);
— когда изменена юридическая квалификация сделки или статус и характер деятельности налогоплательщика (подп. 3 п. 2, п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ);
— если штраф взыскивается с бюджетного учреждения или иного бюджетополучателя (подп. 1 п. 2, п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ).
Во всех иных случаях по решению налоговой инспекции штрафы взыскивают во внесудебном порядке.

Взыскание во внесудебном порядке
Порядок взыскания штрафов за счет денежных средств, которые находятся на счете в банке, предусмотрен статьей 46 Налогового кодекса РФ.
Налоговый орган имеет право взыскать деньги с банков-ских счетов, если учреждение добровольно не уплатило сумму в установленный срок (п. 1 ст. 46 Налогового кодекса РФ). В течение двух месяцев после того, как истек срок добровольной уплаты, выносится решение о принудительном списании штрафов. Приняв такое решение, чиновники должны сообщить о нем учреждению лично или по почте (срок для этого — шесть дней).
Если решение о взыскании штрафов будет принято по окончании двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, оно будет считаться недействительным (п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ).
Для обращения к арбитрам предусмотрен ограниченный период времени — шесть месяцев после того, как истек срок добровольной уплаты. Кроме этого инспекторы не должны подавать заявление в суд и ранее двух месяцев, отведенных для бесспорного взыскания. Если же установленный порядок все-таки нарушен, то они должны доказать отсутствие у налогоплательщика расчетных и валютных счетов.
Иначе во взыскании будет отказано. Такое решение содержится в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 февраля 2007 г. № А69-1833/06-3-Ф02-730/07.

Решение о взыскании
После принятия решения о взыскании штрафа составляется соответствующий документ. Его вместе с поручением на списание средств и перечисление их в бюджет направляют в банк, который обслуживает учреждение (п. 2 ст. 46 Налогового кодекса РФ). На эту процедуру отводится один месяц начиная с того момента, когда принято решение. Одновременно с этим инспекторы могут временно приостановить расходные операции по счетам (п. 8 ст. 46 Налогового кодекса РФ).
Банк должен исполнить это поручение на списание в безусловном порядке.
С рублевого счета сумму списывают не позднее следующего операционного дня. Если денег для списания недостаточно, банк будет исполнять поручение налоговиков по мере их поступления (п. 6 ст. 46 Налогового кодекса РФ).
Напомним, что с 1 января 2007 года в статье 46 Налогового кодекса РФ больше нет упоминания о бюджетных или ссудных счетах. Однако налоговый орган не вправе принудительно и в бесспорном порядке взыскивать деньги с бюджетных счетов. Бюджетный счет не является обычным расчетным (текущим) рублевым или валютным счетом. Таким образом, налоговики могут взыскивать рассматриваемые суммы только со счетов, открытых в банках для учета средств от предпринимательской деятельности.
Доказательством этой позиции являются также положения статьи 239 Бюджетного кодекса РФ. В ней говорится, что обращать взыскания на средства бюджетов можно только на основании судебного решения. При этом его исполнение производится не в порядке исполнительного производства, как в обычных случаях, а в соответствии с правилами главы 24.1 Бюджетного кодекса РФ (ст. 239 Бюджетного кодекса РФ, п. 3 ст. 105 Налогового кодекса РФ).

Когда штраф не взыскивается
Штрафы не могут быть взысканы (ни в судебном, ни во внесудебном порядке), если решение о привлечении к налоговой ответственности принято по истечении трех лет. Этот срок отсчитывают:
— со следующего дня после окончания налогового периода, в котором было совершено нарушение, если штраф наложен за грубое нарушение правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения, неуплату (неполную уплату) сумм налога;
— со дня совершения налогового правонарушения, если штраф наложен за любое другое нарушение.
Также штраф нельзя взыскать, если пропущен срок на судебное взыскание и причина пропуска не признана судом уважительной.

 


 


Штрафы за неналоговые нарушения
За нарушение законодательства о социальном страховании штрафы независимо от суммы взыскиваются во внесудебном порядке по решению территориального органа ФСС России. За нарушение пенсионного законодательства штрафы с организаций взыскиваются во внесудебном порядке по решению территориального органа ПФР, если взыскиваемая сумма, включающая штраф, недоимку и пени, не превышает 50 000 руб. Иначе штраф взыскивается только через суд (п. 4 ст. 25 Федерального закона № 167-Ф3).
 

Взимание пеней
По общему правилу пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога. За каждый день просрочки их определяют в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в этот период времени ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Обратите внимание: если срок уплаты налога попадает на нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Бухучет операций
Начисление и уплата пеней и штрафов отражается в бух-учете следующими проводками:

 

 

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислен штраф за нарушение налогового законодательства
401 01 290
 "Прочие расходы"
303 ХХ 730 
"Увеличение кредиторской задолженности по налогу"
 
Перечислены штраф и пени за нарушения
303 ХХ 830
"Уменьшение кредиторской задолженности по налогу"
304 05 290
"Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим расходам"

 

 

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль