Замена и возврат бракованного товара

1463
Алеткин П. А.
аспирант кафедры финансового учета
На практике встречается ситуация, когда приобретенный актив выходит из строя в течение гарантийного срока. В таком случае, согласно действующим нормам, можно вернуть покупку поставщику либо обменять ее. Вроде бы все определенно и просто. Но это не совсем так…
КАКИЕ НОРМЫ СЛЕДУЕТ СОБЛЮСТИ

Нередко на приобретенные товары поставщиком установлен гарантийный срок (на основании ст. 470 Гражданского кодекса РФ). Отметим, что определение такого срока — это не обязанность, а дополнительная имущественная ответственность продавца перед покупателем. Как правило, гарантийный срок прописывается изготовителем (исполнителем) в технической документации (договоре с потребителем). Однако это не означает, что, если гарантийный срок не оговорен договором, поставщик освобождается от ответственности. В Гражданском кодексе РФ закреплено, что товар должен соответствовать требованиям, предъявляемым к его качеству на момент его передачи покупателю. В пределах разумного срока товар должен быть пригодным для целей, для которых активы такого рода обычно используются (п. 1 ст. 470 Гражданского кодекса РФ).

Исходя из сказанного, можно утверждать, что продавец отвечает за качество товара в любом случае, независимо от того, предусмотрено соответствующее условие в договоре или нет.

Итак, в пункте 2 статьи 475 Гражданского кодекса РФ четко сказано, что при обнаружении существенного нарушения требований к качеству товара в течение гарантийного срока покупатель вправе по своему выбору:

— отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

— потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
 

БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ
Отражение возврата или замены товара в учете зависит от ситуации.
 
Если договор расторгнут
Если учреждение решило вернуть товар и получить деньги, происходит расторжение договора купли-продажи. Следовательно, договор для целей бюджетного учета аннулируется. Однако просто «отсторнировать» проводки по приобретению объекта основных средств в учете не получится, поскольку:

— при приобретении помимо суммы, уплачиваемой по договору купли-продажи поставщику, могли быть учтены и другие затраты, вошедшие в первоначальную стоимость;

— стоимость объекта основных средств после принятия актива к учету списывается на расходы учреждения через амортизацию (поскольку имеет место фактическое использование объекта основных средств);

— по мнению чиновников, возврат поставщику пришедших в негодность основных средств квалифицируется как реализация этих активов и в данном случае следует исчислить НДС с суммы возвращаемых товаров, а также выставить счет-фактуру.

Так, в соответствии с пунктом 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур… (утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914) в книге продаж регистрируются выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при возврате принятых на учет товаров.

Поэтому, по нашему мнению, наиболее подходящим способом для того, чтобы соблюсти методологию бюджетного учета и снизить налоговые риски, при возврате основных средств поставщику следует отразить обратную реализацию. Это связано еще и с тем, что для отражения возврата денежных средств в учете учреждения должна появиться дебиторская задолженность, впоследствии погашаемая поставщиком.

Пример. В рамках приносящей доход деятельности приобретен объект основных средств стоимостью 14 160 руб. (в том числе НДС — 2160 руб.). Транспортные расходы по доставке составили 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.).

Активы приняты к учету, по ним начислена 100-процентная амортизация.

После выхода активов из строя и возврата основных средств поставщику последний вернул стоимость имущества (кроме транспортных расходов).

Проводки при поступлении актива выглядят так:

Содержание
операции
Дебет
 
Кредит
Сумма, руб.
Поступило приобретенное оборудование
 
2 106 01 310
«Увеличение капитальных вложений в основные средства»
2 302 19 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
12 000
(14160 – – 2160)
Учтен НДС по приобретенному оборудованию
 
2 210 01 560
«Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
2 302 19 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
2160
 
Отражены транспортные расходы по доставке оборудования
 
2 106 01 310
«Увеличение капитальных вложений в основные средства»
2 302 05 730
«Увеличение кредиторской задолженности по оплате транспортных услуг»
2000
 
Учтен НДС по доставке оборудования
 
2 210 01 560
«Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
2 302 05 730
«Увеличение кредиторской задолженности по оплате транспортных услуг»
360
 
Принято к учету оборудование
 
2 101 04 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования»
2 106 01 410
«Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
14 000
 
Принята к вычету сумма НДС
 
2 303 04 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
2 210 01 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
2520
(2160 +
+ 360)
Начислена амортизация по оборудованию
(поскольку стоимость основного средства менее 20 000 руб., амортизацию начисляют в размере 100 процентов от стоимости оборудования)
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»
2 104 04 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»
14 000
 

Итак, при выявлении дефекта у актива его вернули поставщику. Учреждение должно начислить НДС на стоимость передаваемых ценностей, выставить продавцу счет-фактуру от своего имени и зарегистрировать его в книге продаж (письмо Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29). В учете записано:

Содержание
операции
Дебет
 
Кредит
Сумма, руб.
Списана амортизация
 
2 104 04 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»
2 101 04 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования»
14 000
 
Отражен доход (в качестве сумм, поступивших от поставщика)
 
2 205 10 560
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»
2 401 01 180
«Прочие доходы»
14 160
 
Начислен НДС
 
2 401 01 180
«Прочие доходы»
2 303 04 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
2160
 
Поступили денежные средства от поставщика на счет учреждения
 
2 201 01 510
«Поступления денежных средств учреждения на счета»
2 205 10 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»
14 160
 

Некачественный товар заменен равнозначным
Если учреждение решило потребовать от поставщика заменить некачественные активы в течение гарантийного срока, то в этом случае расторжения договора купли-продажи не происходит (в отличие от ситуации, рассмотренной выше). Все действия покупателя и поставщика происходят в рамках первоначального договора купли-продажи.

Пример. Учреждение в рамках бюджетной деятельности приобрело основное средство стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС — 18%). В течение гарантийного срока актив вышел из строя, и учреждение воспользовалось правом, предоставленным статьей 275 Гражданского кодекса РФ о замене товара ненадлежащего качества.

В указанной ситуации бухгалтер записал:

Содержание
операции
Дебет
 
Кредит
Сумма, руб.
Поступило приобретенное оборудование
 
1 106 01 310
«Увеличение капитальных вложений в основные средства»
1 302 19 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
11 800
 
Принято к учету оборудование
 
1 101 04 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования»
1 106 01 410
«Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
11 800
 
Начислена амортизация по оборудованию
 
1 401 01 271
«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
1 104 04 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»
11 800
 

Поскольку поставщик выдает вместо сломанного актива точно такое же основное средство, но с другим серийным номером, то в учете необходимо списать старое основное средство и оприходовать новое. Бухгалтерские записи выглядят так:

Содержание
операции
Дебет
 
Кредит
 
Сумма, руб.
Списана амортизация по приобретенному оборудованию
 
1 104 04 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»
1 101 04 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования»
11 800
 

Инструкция по бюджетному учету не содержит бухгалтерских проводок по замене основных средств поставщиком. Однако пунктом 21 данного документа предусмотрена возможность принятия к учету активов, поступивших в натуральной форме при возмещении ущерба.

Бухгалтер оприходовал новый актив, поступивший взамен старого, в соответствии с нормами указанного пункта следующей проводкой:

Содержание
операци
Дебет
 
Кредит
 
Сумма, руб.
Поступило оборудование взамен вышедшего из строя
 
1 101 04 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования»
1 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
11 800
 

Обратите внимание: поскольку в рассматриваемой ситуации перечисления средств не происходит, нет и необходимости в отражении кредиторской задолженности.
Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×