Отражение в бюджетном учете операций, связанных с оказанием платных услуг

12323
Бюджетный учет платных образовательных услуг с 1 января 2009 г. осуществляется в соответствии с Инструкцией № 148н.

Бюджетный учет платных образовательных услуг с 1 января 2009 г. осуществляет­ся в соответствии с Инструкцией № 148н.

Рассмотрим основные записи бюджетного учета на конкретном примере.

Вуз заключил с потребителями договоры на оказание платных образо­вательных услуг (подготовительные курсы продолжительностью 1 месяц) на общую сумму 90 000 руб.

Часть средств (50 000 руб.) внесена наличными в кассу учреждения, часть (40 000 руб.) - через кредитные организации.

В бюджетном учете расчеты оформляются следующими записями:

№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

1

Получены от заказчиков в кассу учреждения денежные средства в размере стоимости оказывае­мых услуг

КИФ 220104510

КДБ 220503660

50 000

2

Внесены на лицевой счет налич­ные денежные средства, получен­ные за услуги

КДБ 221003560

КИФ 220101510

Одновременно по забалансово­му счету 17 (КОСГУ 130)

КИФ 220104610

КДБ 221003660

50 000

50 000

3

Поступили на лицевой счет учреж­дения денежные средства в разме­ре стоимости оказываемых услуг

КИФ 220101510 Одновременно по забалансово­му счету 17 (КОСГУ 130)

КДБ 220503660

40 000

В соответствии с приказом Минфина России от 03.09.2008 № 89н «Об утвержде­нии Правил обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» средства от приносящей доход дея­тельности, поступившие получателю бюджетных средств в наличной форме, учиты­ваются на счетах, открытых органу Федерального казначейства по субъекту РФ в подразделениях расчетной сети ЦБ РФ или кредитных организациях на балансо­вом счете № 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям».

Взнос наличными производится получателем бюджетных средств в кассу учреж­дения банка на основании Объявления на взнос наличными (ф. 0402001), уста­новленного Банком России, и в соответствии с требованиями, установленными положением ЦБ РФ от 24.04.2008 № 318-П «О порядке ведения кассовых опера­ций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монет Банка Рос­сии в кредитных организациях на территории Российской Федерации», с учетом особенностей, установленных положением ЦБ РФ № 298-П и Минфина России № 173н от 13.12.2006 «Об особенностях расчетно-кассового обслуживания тер­риториальных органов Федерального казначейства». Объявление на взнос на­личными оформляется отдельно по каждому виду средств.

При взносе получателем бюджетных средств наличных денег от приносящей доход деятельности, поступивших в кассу, в поле «Источник взноса» указываются соот­ветствующие коды бюджетной классификации РФ и наименование источника об­разования дохода в соответствии с полученным Разрешением на осуществление приносящей доход деятельности (форма по КФД 0531735).

Бухгалтерская запись будет следующей:

Дебет счета КДБ 221003560 «Увеличение дебиторской задолженности по опе­рациям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» -Кредит счета КИФ 220104610 «Выбытия из кассы».

Экземпляры платежных поручений на перечисление денежных средств соответ­ствующих счетов № 40116 на соответствующие счета Управления Федерального казначейства с отметкой учреждения банка, приложенные к выпискам учрежде­ния банка со счетов № 40116, являются основанием для отражения органом Фе­дерального казначейства операций по списанию средств с соответствующих сче­тов № 40116 и по зачислению средств на соответствующие счета УФК.

При оказании платных образовательных услуг вуз произвел расходы:

  • приобретено и списано введенное в эксплуатацию оборудование стоимостью 2 500 руб.;
  • приобретены и списаны канцелярские принадлежности на сумму 10 000 руб.;
  • начислена заработная плата сотрудникам, оказывающим платные услуги, в сумме 20 000 руб.;
  • начислен с заработной платы ЕСН (26%) в размере 5 200 руб.;
  • начислены взносы на обязательное социальное страхование от не­счастных случаев (0,2%) в сумме 40 руб.;
  • оплачены коммунальные услуги в сумме 1 000 руб. (доля, прихо­дящаяся на приносящую доход деятельность, после распределе­ния).

Расходы в рамках иной приносящей доход деятельности учитываются по дебету счета КРБ 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» по видам услуг и кодам расходов КОСГУ.

В бюджетном учете расчеты оформляются следующими записями:

№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

1

2

3

4

5

1

Списаны средства в счет пред­варительной оплаты за основ­ное средство

КРБ 220619560

КИФ 220101610 Одновременно по забалансовому сче­ту 18 (КОСГУ 310)

2500

Списана предварительная опла­та на расчеты при принятии к учету основного средства

КРБ 230219830

КРБ 220619660

2500

Сформирована первоначальная стоимость основного средства

КРБ 210601310

КРБ 230219730

2500

Принят к учету объект основных средств

КРБ 210104310

КРБ 210601410

2500

Списана стоимость введенного в эксплуатацию оборудования (КОСГУ 271)

КРБ 210604340

КРБ 210104410

2500

2

Приняты к учету материальные запасы

КРБ 210506340

КРБ 230222730

10 000

Списаны средства по расчетам с поставщиками за поставлен­ные канцелярские принадлеж­ности

КРБ 230222830

КИФ 220101610 Одновременно по забалансовому сче­ту 18 (КОСГУ 340)

10 000

Списана стоимость израсходо­ванных канцелярских принад­лежностей (КОСГУ 272)

КРБ 210604340

КРБ 210506440

10 000

3

Начислена заработная плата (КОСГУ 211)

КРБ 210604340

КРБ 230201730

20 000

4

Начислен ЕСН с заработной пла­ты (КОСГУ 213)

КРБ 210604340

КРБ 230302730

5200

5

Начислены взносы на обяза­тельное социальное страхова­ние от несчастных случаев (КОСГУ 213)

КРБ 210604340

КРБ 230306730

40

6

Списаны коммунальные расхо­ды (КОСГУ 223)

КРБ 210604340

КРБ 230206730

1000

7

Оплачены коммунальные расхо­ды

КРБ 230206830

КИФ 220101610 Одновременно по забалансовому сче­ту 18 (КОСГУ 223)

1000


Основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно, введенные в экс­плуатацию на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) и используемые при оказании услуг по платному обуче­нию, отражаются в бюджетном учете (пункты 21, 22, 43 Инструкции № 148н):

Дебет счета КРБ 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» - Кредит счета КРБ 210100410 «Умень­шение стоимости основных средств».

Единовременное начисление амортизации в размере 100% по основным сред­ствам стоимостью от 3000 до 20 000 рублей включительно, выданным в эксплуа­тацию на основании Требования-накладной (ф. 0315006) и используемым при оказании услуг по платному обучению, отражается в бюджетном учете (пункты 43, 49 Инструкции № 148н):

Дебет счета КРБ 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» - Кредит счета КРБ 210400410 «Умень­шение стоимости основных средств за счет амортизации».

Начисление амортизации в размере 100% балансовой стоимости на объекты библиотечных фондов стоимостью до 20 000 рублей включительно при выдаче в эксплуатацию на основании Требования-накладной (ф. 0315006) в бюджетном учете отражается (пункты 43, 49 Инструкции № 148н):

Дебет счета КРБ 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» - Кредит счета КРБ 210407410 «Умень­шение стоимости библиотечных фондов за счет амортизации».

Начисление амортизации на основные средства, нематериальные активы стои­мостью свыше 20 000 рублей, принятые к учету по Акту о приеме-передаче объ­екта основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. 0306001), по Акту о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооруже­ний) (ф. 0306031), по Акту о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объ­ектов недвижимости в установленных законодательством случаях, производится по нормам, установленным Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные груп­пы», и в бюджетном учете отражается (пункты 43, 49 Инструкции № 148н):

Дебет КРБ 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запа­сов, готовой продукции (работ, услуг)» - Кредит КРБ 210400410 «Уменьшение сто­имости основных средств за счет амортизации».

Оприходованы канцелярские принадлежности с учетом НДС для проведения плат­ного обучения на основании первичных учетных документов поставщика:

Дебет счета КРБ 210506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запа­сов» - Кредит счета КРБ 230222730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов».

С принятием приказа Федерального казначейства РФ от 10.10.2008 № 8н «О по­рядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций фи­нансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образова­ний по исполнению соответствующих бюджетов» (далее - приказ Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н) оплата денежных обязательств с 1 января 2009 г. осуществляется на основании Заявки на кассовый расход (форма по КФД 0531801).

Перечислены деньги поставщикам за материалы:

Дебет счета КРБ 230222830 «Уменьшение кредиторской задолженности по при­обретению материальных запасов» - Кредит счета КИФ 220101610 «Выбытия де­нежных средств учреждения со счетов».

Одновременно перечисление средств отражается на забалансовом счете 18 «Вы­бытия денежных средств со счетов учреждения» (КОСГУ 340).

Списана стоимость материалов на расходы с учетом НДС на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230):

Дебет счета КРБ 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» - Кредит счета КРБ 210506440 «Умень­шение стоимости прочих материальных запасов».

Начисление заработной платы работникам, преподавателям.

На подстатью 211 «Заработная плата» КОСГУ относятся расходы по оплате:

  • должностных окладов, ставок заработной платы, почасовой оплаты, воин­ским и специальным званиям;
  • надбавок таким сотрудникам за ученые степени, ученые звания, работу в ночное время, праздничные и выходные дни;
  • других надбавок сотрудникам за увеличение объема работ, ежегодных отпу­сков, учебных отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск в соот­ветствии с действующим законодательством;
  • за период обучения работников, направленных на повышение квалифика­ции, дней участия в выполнении государственных или общественных обязан­ностей, дней медицинского обследования;
  • дней сдачи крови и отдыха, предоставляемых работникам - донорам крови;
  • пособий за первые 2 дня временной нетрудоспособности за счет средств ра­ботодателя только в случае заболевания или получения травмы (за исключе­нием несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний) самим работником;
  • другие аналогичные расходы.

Дебет счета КРБ 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» - Кредит счета КРБ 230201730 «Увели­чение кредиторской задолженности по заработной плате».

Кроме того, согласно подстатье 212 КОСГУ могут быть начислены прочие выпла­ты. К ним относятся расходы по оплате дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудового договора; суточные при служебных команди­ровках; за использование личного транспорта для служебных целей и другие ана­логичные расходы:

Дебет счета КРБ 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» - Кредит счета КРБ 230202730 «Увели­чение кредиторской задолженности по прочим выплатам».

Согласно подстатье 213 КОСГУ осуществляются расходы по уплате единого соци­ального налога по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 241 НК РФ.

Расходы по уплате единого социального налога по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, отражаются по под-статьям КОСГУ, соответствующим данному договору:

Дебет счета КРБ 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материаль­ных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» - Кредит счета КРБ 230302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации».

Начисление взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхо­вание от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2009 г. производится в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ (КОСГУ 213) и осуществляется в соответствии с налоговым законода­тельством РФ:

Дебет счета КРБ 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» - Кредит счета КРБ 230306730 «Увели­чение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Порядок распределения расходов (коммунальных услуг, услуг связи, ремонта основных средств) определен статьей 321.1 НК РФ.

Списана стоимость коммунальных услуг на расходы по платному обучению, вклю­чая НДС (КОСГУ 223):

Дебет счета КРБ 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» - Кредит счета КРБ 230206730 «Увели­чение кредиторской задолженности по оплате коммунальных услуг».

Оплата принятых денежных обязательств за коммунальные услуги с учетом НДС:

Дебет счета КРБ 230206830 «Уменьшение кредиторской задолженности по опла­те коммунальных услуг» - Кредит счета КИФ 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов».

Одновременно перечисление средств отражается на забалансовом счете 18 «Вы­бытия денежных средств со счетов учреждения» (КОСГУ 223).

Сумма доходов (в размере 90 000 рублей) начисляется в момент возникновения требования администратора доходов к плательщикам. Начисление производится согласно дате признания доходов от оказания услуг, определенной в учетной поли­тике, за выполненные и сданные отдельные этапы работ, относящиеся к текущему отчетному периоду:

№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Начислены доходы от оказания об­разовательных услуг

КДБ 220503560

КДБ 240101130

90 000

По дате признания расходов списывается фактическая стоимость выполненных услуг по платному обучению:

№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Списана на финансовый результат сформирован­ная фактическая себе­стоимость оказанных за­казчику платных услуг

КДБ 240101130

КРБ 210604440

38 740 (2500 + 10 000 + 20 000 + 5200 + 40 + 1000)

Перечисление налога на прибыль, определенного в соответствии с главой 25 НК РФ, осуществляется согласно Заявке на кассовый расход (ф. по КФД 0531801). Общие требования к заполнению определены приказом Федерального казначей­ства от 10.10.2008 № 8н.

№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

1

Перечислен налог на прибыль

КДБ 230303830

КИФ 220101610 Одновременно уменьшение по забалансовому счету 17 (КОСГУ 130)

10 252 ((90 000 - 38 740) х 20%)

Начисление налога на прибыль из данных налогового учета (налоговой деклара­ции, форма и порядок заполнения которой определены приказом Минфина Рос­сии от 05.05.2008 № 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по на­логу на прибыль организаций и порядка ее заполнения) осуществляется по став­кам, определенным статьей 284 НК РФ:

№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

1

Начислен налог на прибыль

КДБ 240101130

КДБ 230303730

10 252

Заключение счетов текущего периода предусматривает списание доходов отчетно­го года на финансовые результаты прошлых периодов. Осуществляется в конце года.

№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Заключение счетов текуще­го периода - списание дохо­дов на финансовый резуль­тат

КДБ 240101130

КБК 240103000

41 008 (90 000 - 38 740 - 10 252)

С января 2009 г. в раздел 5 Инструкции № 148н введен новый счет 050400000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности», который подразделя­ется на два счета:

  • 050401000 «Утвержденные сметные назначения по приносящей доход дея­тельности»;

  • 050402000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности полу­чателя бюджетных средств».

Порядок отражения операций на данных счетах определен пунктами 260-262 Инструкции № 148н.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×