Отклонения, возникающие между бухгалтерским и налоговым учетом при учете расходов

4626
К постоянным налоговым отклонениям по расходам можно отнести расходы, не учитываемые в целях налогообложения. Их перечень определен статьей 270 НК РФ.

Источник: Государственные учреждения. Деятельность, приносящая доход

К постоянным налоговым отклонениям по расходам можно отнести расходы, не учи­тываемые в целях налогообложения. Их перечень определен статьей 270 НК РФ.

Отдельные ограничения на отнесение расходов организации на уменьшение об­лагаемой базы по налогу на прибыль установлены и другими статьями НК РФ.

К временным налоговым отклонениям по расходам относятся следующие.

1. В виде части амортизации, начисленной на стоимость амортизируемого иму­щества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности уч­реждения.

На возникновение отклонений показателей налогового учета от бюджетного учета в этом случае могут влиять следующие причины:

  • в бюджетных учреждениях до 1 января 2002 года при определении налого­вой базы по налогу на прибыль вместо амортизации основных средств начис­лялся износ. Стоимость основных средств и нематериальных активов списы­валась на уменьшение налоговой базы единовременно, в момент их ввода в эксплуатацию. С вступлением в действие главы 25 НК РФ ранее начислен­ные суммы износа были признаны амортизацией и уже не подлежали повтор­ному списанию на уменьшение налоговой базы;
  • согласно статье 257 НК РФ начиная с 1 января 2002 года отраженные в бюд­жетном учете суммы увеличения (уменьшения) первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов учреждения в процессе их пе­реоценок не подлежат отнесению на уменьшение облагаемой базы учрежде­ния по налогу на прибыль, что ведет к необходимости организации налогово­го учета таких отклонений;
  • для целей бюджетного учета письмом Минфина России от 13.04.2005 № 02-14-10а/721 определено, что с 1 января 2005 года амортизация основ­ных средств начисляется исходя из максимального срока их полезного ис­пользования;
  • в целях налогообложения прибыли учреждение вправе самостоятельно опре­делять сроки полезного использования данных активов в пределах, установ­ленных для соответствующей амортизационной группы (статья 258 НК РФ), т. е. сроки полезного использования амортизируемого имущества в налого­вом учете могут быть установлены ниже, чем в бюджетном учете. В результате возникает необходимость учета формируемых в результате этого отклонений. В целях снижения трудоемкости ведения учета целесообразно установить сроки полезного использования для бюджетного и налогового учета, по воз­можности, одинаковыми.

2. Аналогично при амортизации основных средств и нематериальных активов разный порядок списания затрат может быть принят и в части списания матери­альных запасов (например, для целей налогового учета - по средней себестоимо­сти, а для целей бюджетного учета - по фактической себестоимости). Указанная проблема, как правило, решается путем принятия для бюджетного и налогового учета идентичных принципов списания соответствующих затрат.

3. В виде разницы в оценке объемов незавершенного производства для целей бюджетного учета и налогообложения. Согласно требованиям статьи 318 НК РФ в целях налогообложения прибыли учреждения стоимость незавершенного произ­водства определяется только исходя из прямых затрат. В бюджетном учете, осо­бенно по работам и услугам, выполняемым в рамках государственного заказа, для обеспечения контроля за расходованием бюджетных средств заказчики, как правило, требуют организации учета затрат в разрезе объектов исходя из всех расходов учреждения.

В практике бюджетных учреждений могут возникать и другие различия в органи­зации бюджетного и налогового учета.

Основными этапами организации налогового учета бюджетного учреждения яв­ляются:

  • разработка учетной политики учреждения в целях налогообложения при­были;
  • разработка форм налоговых регистров, а также определение порядка обра­ботки данных налоговых регистров для формирования показателей деклара­ций по налогу на прибыль.
Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль