Отклонения, возникающие между бухгалтерским и налоговым учетом при учете расходов

4609
К постоянным налоговым отклонениям по расходам можно отнести расходы, не учитываемые в целях налогообложения. Их перечень определен статьей 270 НК РФ.

Источник: Государственные учреждения. Деятельность, приносящая доход

К постоянным налоговым отклонениям по расходам можно отнести расходы, не учи­тываемые в целях налогообложения. Их перечень определен статьей 270 НК РФ.

Отдельные ограничения на отнесение расходов организации на уменьшение об­лагаемой базы по налогу на прибыль установлены и другими статьями НК РФ.

К временным налоговым отклонениям по расходам относятся следующие.

1. В виде части амортизации, начисленной на стоимость амортизируемого иму­щества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности уч­реждения.

На возникновение отклонений показателей налогового учета от бюджетного учета в этом случае могут влиять следующие причины:

  • в бюджетных учреждениях до 1 января 2002 года при определении налого­вой базы по налогу на прибыль вместо амортизации основных средств начис­лялся износ. Стоимость основных средств и нематериальных активов списы­валась на уменьшение налоговой базы единовременно, в момент их ввода в эксплуатацию. С вступлением в действие главы 25 НК РФ ранее начислен­ные суммы износа были признаны амортизацией и уже не подлежали повтор­ному списанию на уменьшение налоговой базы;
  • согласно статье 257 НК РФ начиная с 1 января 2002 года отраженные в бюд­жетном учете суммы увеличения (уменьшения) первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов учреждения в процессе их пе­реоценок не подлежат отнесению на уменьшение облагаемой базы учрежде­ния по налогу на прибыль, что ведет к необходимости организации налогово­го учета таких отклонений;
  • для целей бюджетного учета письмом Минфина России от 13.04.2005 № 02-14-10а/721 определено, что с 1 января 2005 года амортизация основ­ных средств начисляется исходя из максимального срока их полезного ис­пользования;
  • в целях налогообложения прибыли учреждение вправе самостоятельно опре­делять сроки полезного использования данных активов в пределах, установ­ленных для соответствующей амортизационной группы (статья 258 НК РФ), т. е. сроки полезного использования амортизируемого имущества в налого­вом учете могут быть установлены ниже, чем в бюджетном учете. В результате возникает необходимость учета формируемых в результате этого отклонений. В целях снижения трудоемкости ведения учета целесообразно установить сроки полезного использования для бюджетного и налогового учета, по воз­можности, одинаковыми.

2. Аналогично при амортизации основных средств и нематериальных активов разный порядок списания затрат может быть принят и в части списания матери­альных запасов (например, для целей налогового учета - по средней себестоимо­сти, а для целей бюджетного учета - по фактической себестоимости). Указанная проблема, как правило, решается путем принятия для бюджетного и налогового учета идентичных принципов списания соответствующих затрат.

3. В виде разницы в оценке объемов незавершенного производства для целей бюджетного учета и налогообложения. Согласно требованиям статьи 318 НК РФ в целях налогообложения прибыли учреждения стоимость незавершенного произ­водства определяется только исходя из прямых затрат. В бюджетном учете, осо­бенно по работам и услугам, выполняемым в рамках государственного заказа, для обеспечения контроля за расходованием бюджетных средств заказчики, как правило, требуют организации учета затрат в разрезе объектов исходя из всех расходов учреждения.

В практике бюджетных учреждений могут возникать и другие различия в органи­зации бюджетного и налогового учета.

Основными этапами организации налогового учета бюджетного учреждения яв­ляются:

  • разработка учетной политики учреждения в целях налогообложения при­были;
  • разработка форм налоговых регистров, а также определение порядка обра­ботки данных налоговых регистров для формирования показателей деклара­ций по налогу на прибыль.


Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль