Признание сумм в налоговом учете

1623
Клементьева А. С.
ассистент кафедры бухгалтерского учета и аудита в бюджетных и некоммерческих организациях УрГЭУ
Как показывает практика, в последнее время очень много учреждений помимо основной занимаются еще и коммерческой (предпринимательской) деятельностью (например, сдают помещения в аренду). Порядок учета доходов от такой деятельности разъяснили финансисты. Перед закрытием финансового года не лишним будет вспомнить правила признания поступлений в налоговом учете…
КАКИЕ ДОХОДЫ НУЖНО УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Доходы бюджетных учреждений в рамках предпринимательской деятельности отражаются в налоговом учете по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ («Налог на прибыль организаций»). При этом все поступления подразделяются на доходы от реализации и внереализационные. На это обратили внимание и чиновники Минфина России в письме от 21сентября 2010 г. № 03-03-06/4/89. Доходы от реализации — это выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущественных прав (ст. 249 Налогового кодекса РФ).

К внереализационным относятся прочие доходы, полученные учреждением. Это могут быть арендные платежи, средства, использованные не по целевому назначению, стоимость безвозмездно полученного имущества, штрафные санкции и т. д. Рассмотрим некоторые виды таких доходов.
 
ОПЛАТА КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ, ПОЛУЧЕННАЯ ОТ АРЕНДАТОРА
Денежные суммы, полученные бюджетным учреждением от сторонних организаций в качестве оплаты коммунальных, эксплуатационных и иных аналогичных услуг, признаются внереализационными доходами. Таково мнение финансистов (письмо от 24 марта 2009 г. № 03-03-05/47). Однако арбитры не всегда разделяют эту точку зрения.

Если в договоре предусмотрено, что арендатор оплачивает коммунальные расходы сверх арендной платы, то суммы возмещения, полученные организацией от арендатора, не являются ее доходом. Это отмечено в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 11 февраля 2008 г. № Ф08-8206/07-3204А.

А в постановленииФАСВосточно-Сибирскогоокруга от 21марта 2007 г. № А74-3165/06-Ф02-1481/07 также указано, что суммы, полученные от арендаторов в счет возмещения коммунальных услуг и затрат на электроэнергию, нельзя признать внереализационным доходом арендодателя. Поскольку данные суммы полностью перечислены обслуживающим организациям.

Как видите, точки зрения чиновников и судов по рассматриваемому вопросу различны. Поэтому если бюджетное учреждение решит не включать оплату за «коммуналку» в состав налоговых доходов, оно должно быть готовым отстаивать свою правоту в суде. Но для этого есть все шансы.
 
Целевое финансирование и поступления
К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся средства целевого финансирования (ст. 251 Налогового кодекса РФ). Но в этом случае учреждению нужно вести обособленный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Иначе полученные средства придется включить в облагаемую базу по налогу на прибыль. Отметим, что к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное учреждением и использованное им по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральными законами. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением подакцизных товаров). К ним, в частности, относятся средства, выделенные бюджетополучателям из казны.

Выходит, что доходы, полученные от коммерческой деятельности, не относятся к целевому финансированию и целевым поступлениям (не важно, на какие цели эти средства затем будут потрачены) и должны включаться учреждением в налогооблагаемую базу. Такая позиция высказана и в пункте 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22декабря 2005 г. № 98.

Причем из анализа норм подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ следует, что факт зачисления средств, полученных в рамках предпринимательской деятельности учреждения, на лицевой счет, открытый в Федеральном казначействе (ином финансовом органе), не может служить основанием для признания операции по поступлению данных средств целевым финансированием. Поэтому доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в том числе от сдачи его в аренду, включаются в состав налогооблагаемых доходов (письмо УФНС России по г. Москве от 20 октября 2009 г. № 16-15/109187). 
 
В КАКОЙ МОМЕНТ ДОХОДЫ ОТРАЖАЮТ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
Признание доходов в налоговом учете зависит от метода, выбранного учреждением.
 
Метод начисления
В этом случае доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (факт оплаты при этом значения не имеет). Так, датой получения дохода считается день реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Правда, полученные авансы в доходы не включаются. Конкретные даты получения внереализационных доходов (в зависимости от вида поступлений) прописаны в пункте 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Например, суммы штрафных санкций включаются в доходы в момент их признания должником или вступления в силу судебного решения.
 
Кассовый метод
При кассовом методе доход признается в момент поступления средств на счета или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности перед учреждением иным способом.
Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×