Учреждение выдает обмундирование

1518
Калашникова Н. В.
эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях»
Расходы на форменную одежду в налоговом учете можно признать только в случае, если одежда передается в собственность работнику. Если активы находятся в собственности учреждения, признать затраты нельзя. На этом настаивает Минфин России. Его разъяснения полезны тем учреждениям, которые приобретают такую одежду для работников в рамках предпринимательской деятельности. Однако зачастую учреждения обеспечивают своих работников обмундированием для ведения основной деятельности. Как вести учет таких активов, разберем в статье.

В каких случаях работникам выдают обмундирование
Итак, обмундированием признается форменная одежда, обязательность ношения которой установлена специальными отраслевыми требованиями или законодательством России. Отметим, что ношение обмундирования может быть преду-смотрено и локальным актом учреждения, но, разумеется, если сметой предусмотрены расходы и имеются соответствую-щие средства (бюджетные или внебюджетные).
Учреждения передают обмундирование работникам безвозмездно, за плату или оставляют его в своей собственности. Это зависит от того, за счет каких средств и на основании какого распоряжения его изначально приобрели. То есть если обязанность его носить установлена законодательст-вом, а ведомство обязано его выдать работнику, то обмундирование выдают работникам в постоянное личное пользование. Если же его выдают только на основании решения руководителя, то оно может остаться в собственно-сти учреждения.
В случаях, когда носить обмундирование требует законодательство, нормы и сроки его выдачи обязательно утверждают соответствующими нормативными актами. Например, приказом Минюста России от 13 июля 2007 г. № 143 установлен порядок обеспечения вещевым имуществом сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы. Этим приказом определены и нормы снабжения служащих форменным обмундированием.

Бухгалтерский учет
Рассмотрим порядок отражения в учете расходов на  обмундирование в разных ситуациях.

Поступление обмундирования
Учреждение может приобрести готовое обмундирование у контрагента. Оно может заказать его пошив у сторонней организации или сделать это собственными силами.
Еще один вариант получения обмундирования — это централизованное снабжение.
Последний вариант применяют в том случае, когда обязанность ношения обмундирования установлена законом.
Все остальные случаи встречаются, когда решение применять униформу учреждение приняло самостоятельно.
Обратите особое внимание на оформление договора, заключенного между учреждением и контрагентом. В нем важно правильно определить предмет договора. Указав в нем «приобретение» обмундирования, отношения оформляют договором купли-продажи (гл. 30 Гражданского кодекса РФ). Обо-значив «создание» или «изготовление», заключают договор подряда (гл. 37 Гражданского кодекса РФ).

Что такое обмундирование?
Это унифицированный, с существенными внешними признаками комплект предметов одежды и обуви, предназначенный для ношения определенными категориями работников (служащих).
К существенным признакам относят:
— конструкцию и цвет;
— декоративно-различительные элементы установленных цветов (канты, лампасы, околыши фуражек, просветы на погонах);
— фурнитуру установленных образцов;
— погоны и т. д.
Обмундирование в первую очередь показывает принадлежность работника (служащего) к определенной ведомственной структуре.

Не забудьте, что в любом случае обмундирование приобретают в строгом соответствии с действующим законодательст-вом. Каждую партию, доставленную на склад, принимает материально ответственное лицо. Оно составляет акт о качестве и количестве ценностей. Если ценности не отвечают требованиям стандартов, то их возвращают поставщику с предъявлением соответствующих рекламаций.
Возврат некачественного обмундирования в учете отражают так:
 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Возвращено некачественное обмундирование поставщику (изготовителю)
302 22 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов»
105 05 440
«Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»
Поступила одежда взамен забракованной
105 05 340
«Увеличение стоимости мягкого инвентаря»
302 22 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов»

 

Изготовление обмундирования
В большинстве случаев (кроме централизованного порядка) изготовление форменного обмундирования заказывают подрядчику.
В бюджетном учете эту операцию отражают в зависимости от того, кому принадлежит исходный материал. Если, например, подрядчик сам приобретает ткань для пошива одежды, договор оплатят по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (письмо Минфина России от 14 апреля 2006 г. № 02-14-10/880). В том же случае, если сырье приобретает учреждение и передает его подрядчику, учет ведут по подстатье 226 «Прочие услуги». В фактическую стоимость изделия включают и стоимость израсходованных материалов, и стоимость работ подрядчика.
В Инструкции № 25н четко не сказано, как в учете отразить передачу материала подрядчику для изготовления. Мы рекомендуем эту операцию отразить на счете 206 09 000 «Расчеты по выданным авансам за прочие услуги», но закрепить это в приказе об учетной политике. Это позволит отразить долг подрядчика перед учреждением (также на случай возврата материала, если контрагент не выполнит свои обязательства).
Кроме этого не забудьте, что фактический расход материа-лов на изготовление обмундирования необходимо документально подтвердить.

Списание обмундирования
Выбытие актива возможно в результате:
— списания по окончании срока его носки (в том числе переданного в личное пользование);
— утраты или порчи (списание раньше срока);
— увольнения работника;
— перевода работника в другую организацию той же системы на должность, которая не лишает его права на бесплатное получение обмундирования.
Отметим, что в учете выбытия обмундирования есть свои особенности.
Дело в том, что в некоторых ведомствах за обмундирование, положенное по нормам снабжения и не полученное ко дню увольнения, начисляют денежную компенсацию (рассчитанную пропорционально с момента выдачи по месяц увольнения). Такой порядок установлен, в частности, для сотрудников милиции и юстиции (он утвержден приказом МВД России от 6 марта 2007 г. № 218).
Однако есть правила, по которым при увольнении работника, например за нарушение условий контракта, стоимость выданного ему обмундирования подлежит взысканию. В таком случае рассчитывают остаточную стоимость актива, подлежащую возмещению.
В бухгалтерском учете ситуацию отражают такими проводками:

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Отнесена стоимость имущества на виновное лицо
209 04 560
«Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»
401 01 172
«Доходы от реализации активов»
Внесены деньги виновным лицом в кассу
201 04 510
«Поступления в кассу»
209 04 660
«Погашение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов»


Порядок налогообложения
Вопросы налогообложения зависят от того, передано обмундирование в собственность работника (как правило, при обеспечении им в соответствии с законодательством) или оно остается в собственности учреждения.
Налог на прибыль
Если решение об обеспечении работников обмундированием принимается непосредственно руководством учреждения и оно приобретается за счет доходов от предпринимательской деятельности, то возникает вопрос о признании расходов в налоговом учете. Так, при налогообложении прибыли к расходам на оплату труда относят стоимость бесплатно выдавае-мого работникам обмундирования. Правда, только такого, которое остается в личном постоянном пользовании (собст-венности) работников (п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ).
Если предметы обмундирования в собственность работников не переходят, то их стоимость в расходах при исчислении налога на прибыль не учитывается. Даже в том случае, если учреждение-работодатель обязано обеспечить работников форменной одеждой на основании положений трудовых или коллективного договоров. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 25 июня 2007 г. № 03-03-06/1/394.

Единый социальный налог
Если выдача обмундирования установлена законодательст-вом, то такие расходы ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (подп. 11 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).
Если же его выдача предусмотрена только коллективным (трудовым) договором и расходы учитываются при налогообложении прибыли, то тогда следует начислять единый социальный налог и взносы в ПФР (п. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ). Объект налогообложения возникает в момент выдачи обмундирования.
В случае, когда стоимость выданных предметов не уменьшает налогооблагаемую прибыль, начислять единый социальный налог и пенсионные взносы не нужно (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Налог на доходы физических лиц
Выдача обмундирования и компенсации его стоимости (как в денежной, так и в натуральной форме), которые предусмотрены законодательством, налогом на доходы физических лиц не облагаются. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
При передаче формы работникам в собственность без оплаты (или частичной оплаты) на основании только норм коллективного или трудового договора у работников образуется доход в натуральной форме (ст. 211 Налогового кодекса РФ). Он облагается по ставке 13 процентов.
Если выдача обмундирования не предусмотрена ни законодательством, ни коллективным договором, актив выдается только по инициа-тиве учреждения, то здесь также возникает объект обложения НДФЛ.
Кроме того, с работника не удерживают налог на доходы физических лиц, если право собственности на форму остается у учреждения.

 

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Наш сайт для тех, кто рассчитывает зарплату в учреждениях госсектора

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль