Учет затрат на страхование транспорта

1951
Захарьин Владимир Реонадович
эксперт по бюджетному учету, к.э.н.
Бюджетное учреждение как владелец транспортного средства должно застраховать риск гражданской ответственности. Однако порядок отражения в бухгалтерском учете страховых выплат законодательно не урегулирован. Разобраться в ситуации поможет наш материал.

Общие правила

Отметим, что бюджетные учреждения, как старого типа, так и с расширенным объемом полномочий, обязаны уплачивать взносы на страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, а также – при определенных условиях – отражать в учете операции, связанные с возмещением ущерба страховыми организациями.

Основные нормы (правовые, экономические и организационные основы), регулирующие порядок страхования по ОСАГО, установлены Федеральным законом от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств».

Однако ни Инструкция по применению Плана счетов по бухгалтерскому учету бюджетных учреждений, ни Инструкция по применению Плана счетов по бюджетному учету не конкретизируют особенности учета операций, связанных с обязательным страхованием гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Поэтому следует руководствоваться общими правилами учета аналогичных платежей.

Отражаем в учете уплату страховых взносов

Итак, в соответствии с Указаниями по применению бюджетной классификации (приказ Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 190н) расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств отражаются в составе расходов на прочие работы, услуги, то есть по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» классификации операций сектора государственного управления.

Таким образом, начисление страховых взносов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в учете бюджетного (казенного) учреждения надлежит отразить следующей бухгалтерской записью: 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Начислены страховые взносы по ОСАГО 2 401 20 226
«Расходы на прочие работы, услуги»
2 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

Обратите внимание: если финансовое обеспечение деятельности бюджетного учреждения осуществляется на основании сметы, то в рассматриваемых проводках код вида финансового обеспечения определяется в зависимости от того, в какой деятельности используется транспортное средство (бюджетная, внебюджетная). Если же учреждение финансируется из бюджетов в виде выделения субсидий на выполнение государственных (муниципальных) заданий, расходы по ОСАГО могут быть оплачены за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, субсидии на иные цели. Это 4-й и 5-й коды вида финансового обеспечения.

Порядок признания расходов

В рамках предпринимательской и иной приносящей доход деятельности включение затрат по страхованию в состав расходов учреждения, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, зависит от применяемого метода определения налоговой базы.

Бюджетные учреждения используют метод начисления. В соответствии с ним расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств принимаются к налоговому учету, согласно пункту 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

То есть затраты учреждения по обязательному (добровольному) страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) средства на оплату страховых взносов.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Так как страховые взносы по ОСАГО, как правило, уплачиваются одним платежом, они могут приниматься к налоговому учету в каждом отчетном периоде пропорционально количеству календарных дней.

Например, по договору ОСАГО, заключенному 10 октября, бюджетным учреждением уплачено 7300 руб. В этом случае за октябрь может быть принято к налоговому учету 420 руб. (7300 руб. / 365 дн. × 21 дн).

Автомобиль попал в аварию: возмещаем затраты

В том случае, когда в результате дорожно-транспортного происшествия учреждение является пострадавшей стороной, оно имеет право на получение страхового возмещения от страховой организации (с которой у виновника нанесения ущерба заключен договор ОСАГО). Одновременно возникает необходимость определения размера и отражения в учете нанесенного ущерба.

По общему правилу, применимому для обоих типов учреждений, суммы ущерба от недостач и потерь имущества списываются непосредственно в дебет счета 401 10 172 «Доходы от операций с активами» в корреспонденции со счетами учета выбывших активов.

В данном случае актив (транспортное средство) с баланса учреждения, как правило, не списывается. Тем не менее факт нанесения ущерба очевиден. Поэтому правомерным, по нашему мнению, является списание суммы ущерба непосредственно на дебете указанного счета.

Корреспондирующими счетами в этом случае будут счета учета материальных запасов (запасных частей, использованных для ремонта транспортного средства), счета учета расчетов со сторонними организациями (если ремонт производится силами специализированных организаций).

Порядок отражения сумм возмещения, право на получение которых возникает у бюджетного учреждения, Инструкциями по бюджетному учету конкретно не определен. Однако исходя из норм Указаний о применении бюджетной классификации, доходы от возмещения ущерба в соответствии с законодательством РФ учитываются по статье 140 «Суммы принудительного изъятия» классификации операций сектора государственного управления.

Таким образом, сумму задолженности страховой организации перед учреждением возможно отразить следующей бухгалтерской записью:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражена сумма задолженности страховой организации 2 205 41 560
«Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»
2 401 10 140
«Доходы от сумм принудительного изъятия»

По мнению автора, не будет ошибкой отражение операций по начислению указанной задолженности порядком, установленным для учета недостач, – по дебету счета 209 00 000 (в данном случае 209 71 560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам») и кредиту счета 401 10 172 «Доходы от операций с активами». Нетрудно убедиться, что при применении приведенной схемы дальнейшие бухгалтерские проводки не затрагивают счета учета доходов (то есть не влияют на размер доходов и налогооблагаемой прибыли).

В соответствии со страховым законодательством суммы полученных возмещений не могут превышать сумму фактически понесенного ущерба. То есть в результате оформления в учете операций по отражению ущерба и его возмещению абсолютного увеличения доходов или прибыли учреждения не происходит.

Нюансы налогообложения

Суммы, поступившие в качестве возмещения убытков, признаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Они не могут превышать фактически понесенного ущерба. Следовательно, абсолютного увеличения доходов или прибыли не происходит. Несмотря на это, налоговую декларацию все же следует представить на общих основаниях.

Важно запомнить

Затраты учреждения по обязательному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора страховые взносы перечислены (выданы из кассы).

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×