Смена статуса учреждения: формируем входящее сальдо

1792
Самойлова Анна Николаевна
эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях»
Чиновники выпустили Методические рекомендации по порядку отражения в учете государственных (муниципальных) учреждений бухгалтерских записей по преобразованию учреждения путем изменения его типа. Они помогут избежать ошибок в учете при смене статуса учреждения в соответствии с Законом № 83 - ФЗ.

Письмо Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 02-06-07/1546

Решено, что учреждение будет казенным. Как организовать учет?

Итак, на 31 декабря 2010 года (на конец прошлого года) все данные отражаются в соответствии с Инструкцией № 148н (действующей до 1 января 2011 года). А на начало этого года (на 1 января 2011 года) – по правилам Инструкции № 157н (Инструкции по применению Единого плана счетов) и Инструкции № 162н (Инструкции по применению Плана счетов бюджетными учреждениями). Входящие остатки формируются на основании Справки (ф. 0504833).

Перенести сформированные остатки в межотчетный период поможет таблица соответствия счетов Плана счетов, действовавшего до 2011 года, счетам Единого плана счетов и Плана счетов бюджетного учета. Так, например, исходящие остатки по счетам учета денежных средств, сформированных по состоянию на 1 января 2011 года (счета 2 201 01 000, 2 201 03 000, 2 201 04 000, 2 201 06 000, 2 201 07 000), переносятся на счета, содержащие в 18 разряде номера счета код 2, соответственно:

  • 2 201 11 000 (по остаткам на лицевых счетах по учету средств от приносящей доход деятельности);
  • 2 201 13 000 (по остаткам денежных средств, перечисленных на лицевые счета учреждения по учету средств от приносящей доход деятельности, зачисленным на соответствующие лицевые счета в 2011 году);
  • 2 201 23 000 (по остаткам денежных средств, перечисленных на счета учреждения по учету средств от приносящей доход деятельности в кредитных организациях, зачисленным на банковские счета в 2011 году);
  • 2 201 34 000 (по остаткам наличных денежных средств по приносящей доход деятельности в кассе учреждения);
  • 2 201 26 000 (по остаткам денежных средств от приносящей доход деятельности на аккредитивных счетах, открытых учреждению);
  • 2 201 27 000 (по остаткам денежных средств от приносящей доход деятельности на счетах в кредитных учреждениях по операциями с иностранной валютой).

Перечисление остатков средств

При формировании остатков в межотчетный период различаются правила отражения операций по перечислению в доход бюджета казенными учреждениями остатков денежных средств:

  • сформированных по состоянию на 1 января 2011 года;
  • поступивших по результатам деятельности учреждения до 1 января 2011 года.

Остатки, сформированные на 1 января финансового года по результатам приносящей доход деятельности учреждения в сумме обязательств казенного учреждения по перечислению в доход соответствующего бюджета остатков денежных средств, отражаются согласно Справке (ф. 0504833) как расчеты по доходам.

Справка (ф. 0504833) предназначена для отражения учреждением операций, совершаемых в ходе ведения хозяйственной деятельности. На основании данной справки производятся записи в Журнал по прочим операциям (ф. 0504071).

При этом казенные учреждения делают бухгалтерские записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Начислены доходы (если учреждение является администратором доходов)

1 205 80 560
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»

1 401 10 180
«Прочие доходы»

Начислены доходы (если учреждение осуществляет отдельные полномочия администратора доходов)

1 205 80 560
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»

1 303 05 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

В разрядах с 1 по 17 номеров счетов указываются с 1 по 17 разряды кода дохода соответствующего бюджета бюджетной системы РФ по бюджетной классификации РФ 000 1 17 05000 00 0000 180 «Прочие неналоговые доходы».

Операция по внесению наличных денежных средств на лицевой счет учреждения отражается на основании расходного кассового ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными. Записи будут такими:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Внесены средства на лицевой счет из кассы

2 210 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»

2 201 34 610
«Выбытия средств из кассы учреждения»

Далее на основании прилагаемых к выписке с лицевого счета документов составляется запись о поступлении денежных средств, внесенных из кассы:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Зачислены денежные средства на лицевой счет учреждения

2 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

2 201 13 610
«Выбытия денежных средств учреждения в пути в органе казначейства»,

2 210 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»

На сумму выбытия денежных средств отражается увеличение забалансового счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения». Перечисление денежных средств с лицевого счета учреждения по операциям со средствами по приносящей доход деятельности в доход бюджета (на основании документов, прилагаемых к выписке с лицевого счета учреждения) отражают так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Перечислены денежные средства в доход бюджета

2 401 20 180
«Прочие доходы»

2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

А также отражается уменьшение забалансового счета 17. При поступлении сумм в доход бюджета казенные учреждения делают записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Поступили доходы (учреждению, осуществляющему полномочия администратора доходов)

1 210 02 180
«Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет прочим доходам»

1 205 80 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

Отражена сумма поступивших доходов (администратором доходов)

1 210 02 180
«Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет прочим доходам»

1 401 10 180
«Прочие доходы»

При поступлении указанных средств к администратору доходов последний уведомляет казенное учреждение Извещением (ф. 0504805). На основании данного документа казенное учреждение делает запись:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражено закрытие расчетов по доходам с администратором доходов

1 303 05 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

1 205 80 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

Зачисление денежных средств, поступивших по результатам деятельности до 1 января 2011 года, происходит по аналогии с указанным выше порядком. Но по кредиту указываются счета 2 201 13 610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути в органе казначейства», 2 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет».

На основании Справки отражаются операции по расчетам (с дебиторами) – по дебету счета 1 303 05 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» и кредиту соответствующего счета аналитического учета счета 1 205 00 000 «Расчеты по доходам», 1 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», 1 209 00 000 «Расчеты по ущербу имуществу», 1 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты», 1 304 02 000 «Расчеты с депонентами», 1 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда».

Формируя бухгалтерскую запись по перечислению доходов, учреждение отражает уменьшение по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» по коду дохода 000 3 03 99010 00 0000 180 «Прочие безвозмездные поступления федеральным учреждениям».

На перечисленную в доход бюджета сумму казенное учреждение делает бухгалтерскую запись:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Перечислены в доход бюджета денежные средства

2 303 05 830
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

В то же время отражается уменьшение забалансового счета 17 по коду дохода 000 3 03 99010 00 0000 180. Доходы, поступившие в бюджет, учитывают так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Поступили на счет доходы (учреждением, осуществляющим полномочия администратора доходов)

1 210 02 180
«Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет прочим доходам»

1 303 05 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

Поступили на счет доходы (администратором доходов бюджета)

1 210 02 180
«Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет прочим доходам»

1 303 05 730
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

При этом в разрядах с 1 по 17 отражаются соответствующие разряды кода дохода 000 1 17 05000 00 0000 180 «Прочие неналоговые доходы». При поступлении средств администратор доходов уведомляет учреждение об этом Извещением (ф. 0504805). Бухгалтерская запись выглядит так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражены внутриведомственные расчеты

1 303 05 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

1 304 04 180
«Внутриведомственные расчеты по прочим доходам»

Для отражения в учете закрытия расчетов по доходам с администратором казенное учреждение должно сделать бухгалтерскую запись:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражены внутриведомственные расчеты

1 304 04 180
«Внутриведомственные расчеты по прочим доходам»

1 303 05 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

Решено, что учреждение будет иметь статус бюджетного

При принятии учредителем решения о предоставлении бюджетному учреждению с 1 января 2011 года субсидии (в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ) входящие остатки на 1 января 2011 года формируются также в межотчетный период.

То есть после отражения на счетах бюджетного учета операций по закрытию счетов за 2010 год и до отражения на счетах Единого плана счетов бухгалтерского учета операций 2011 года. Формируются входящие остатки по счетам Единого плана счетов и Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н также на основании Справки (ф. 0504833).

Исходящие остатки по счетам переносятся с учетом соответствия счетов Плана счетов, действующего до 2011 года, счетам Единого плана счетов и Плана счетов бюджетных учреждений (соответствующую информацию можно найти в письме Минфина России от 29 декабря 2010 г. № 02-06-07/5397).

Остатки по счетам, содержащим в 18 разряде код 1, в 8–14 разрядах номера счета – код целевой статьи расходов соответствующего бюджета на реализацию целевых программ, расходов, источником финансового обеспечения которых являлись субсидии, субвенции, иные межбюджетные трансферты, имеющие целевое назначение, при условии наличия расчетов, требующих завершения в финансовом году (2011) и (или) осуществления в 2011 году указанных расходов на те же самые цели, с финансовым обеспечением указанных расходов путем предоставления бюджетному учреждению субсидии на иные цели, переносятся на счета, содержащие в 18 разряде код 5 (субсидии на иные цели). Остатки по остальным счетам, содержащим код вида деятельности 1, переносятся на счета с кодом 4 (субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания).

В составе входящих остатков отражается задолженность учреждения по перечислению в доход бюджета денежных средств, поступивших от дебиторов прошлых лет, на сумму исходящих остатков по счетам аналитического учета счета 1 205 00 000 «Расчеты по доходам», 1 209 00 000 «Расчеты по недостачам», по дебету счета 1 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджет»:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражена задолженность по перечислению доходов

4 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

4 303 05 000
«Расчеты по прочим платежам в бюджет»

На сумму входящих остатков по счетам учета нефинансовых активов Единого плана счетов по аналитическим группам синтетического счета объекта учета 10 «Недвижимое имущество учреждения» и 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения» отражаются расчеты с учредителем:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражены расчеты с учредителем

0 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

0 210 06 000
«Расчеты с учредителем»

Cальдо по счетам с кодом 2, сформированные в рамках деятельности со средствами ОМС, переносятся на счета с кодом 7. Учредитель на основании Справки (ф. 0504833) учитывает входящие остатки по соответствующим счетам аналитического учета счета 1 205 00 000. В то же время на сумму сформированных расчетов формируется входящий остаток по счету 1 204 33 000:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сформировано начальное сальдо по расчетам с бюджетным учреждением

1 204 33 000
«Участие в государственных (муниципальных) учреждениях»

1 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

Важно запомнить

На 1 января 2012 года все остатки переносят в порядке, аналогичном рассмотренному.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×