НДФЛ: договор не освобождает от обязанностей налогового агента

1311
Петрова И. И.
аудитор
Госдума РФ рассматривает законопроект, который уточняет перечень доходов, не облагаемых НДФЛ. Отметим, что учреждение как работодатель может быть налоговым агентом по отношению к выплатам, начисленным как штатным, так и внештатным специалистам. Причем, по мнению чиновников, предусматривать в договоре условие о том, что человек сам исчислит и уплатит налог в бюджет, неправомерно.

Точка зрения финансистов

В письме Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-04-05/3-292 приведены такие разъяснения. В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ российские организации, которые выплачивают суммы в пользу физических лиц (согласно п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Исчисляется она согласно статье 224 Налогового кодекса РФ. Организации в таком случае признаются налоговыми агентами.

При заключении с физлицом договора на выполнение работ (оказание услуг) организация признается налоговым агентом в отношении дохода в виде вознаграждения, выплачиваемого человеку по такому договору. Поэтому на нее возлагаются обязанности по перечислению в бюджет НДФЛ, удержанного при фактической выплате вознаграждения физическому лицу. Между тем условия в договоре, обязывающие уплачивать НДФЛ самого налогоплательщика, будут являться ничтожными. То есть они не имеют силы.

Анализ арбитражной практики

Позиция специалистов главного финансового ведомства не бесспорна. Поэтому ее не всегда поддерживают арбитражные суды. В частности, это подтверждает постановление ФАС Московского округа от 30 ноября 2010 г. № КА-А40/14545-10. Там отмечено: если договором с физическим лицом предусмотрено, что налог исчисляется и уплачивается им самостоятельно, то у организации обязанность по удержанию налога и перечислению его в бюджет не возникает. И в данном случае организацию нельзя привлечь к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ (как за невыполнение обязанностей налогового агента).

Рассуждают арбитры так. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики самостоятельно исчисляют и уплачивают налог в отношении доходов, при получении которых налоговыми агентами налог не был удержан. Поэтому перечислять налог в бюджет организация не должна.

А вот в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 10 сентября 2009 г. № Ф04-5077/2009(13200-А03-46) суд указал, что если договоры с физлицами не предусматривают удержание НДФЛ из средств физических лиц, то организация не признается налоговым агентом.

Делаем выводы

У бюджетного учреждения есть шанс оспорить мнение чиновников в суде. Однако если судиться желания нет, лучше все-таки не включать в договоры положения, которые полностью освобождают учреждение от обязанностей налогового агента.

В заключение отметим, что если при выплате доходов налог удержан не был, выход один – сообщить об этом в инспекцию. Ведь в соответствии с пунктом 9 статьи 226 Налогового кодекса РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. На это указал и Президиум ВАС РФ в постановлении от 26 сентября 2006 г. № 4047/06.

Если физлицо имеет статус индивидуального предпринимателя и заключило договор в рамках своей предпринимательской деятельности – ситуация иная. По таким доходам человек исчисляет и уплачивает НДФЛ самостоятельно (ст. 227 Налогового кодекса РФ).



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Наш сайт для тех, кто рассчитывает зарплату в учреждениях госсектора

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

Фото

Плюс к этому Вы получите подарок - свежий номер журнала в формате .pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль