Готовая продукция использована в основной деятельности

1491
Чиркова Клара Антоновна
эксперт по бюджетному учету, к. э. н.
Как показывает практика, ситуация, когда учреждение часть готовой продукции не продает, а использует для собственных нужд, в том числе и в рамках бюджетной деятельности, – не редкость. Поэтому рассмотрим правила учета в таком случае.

Отражаем ситуацию в учете

С 2011 года затраты, понесенные государственным (муниципальным) учреждением в процессе изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг (для продажи), учитываются обособленно от вложений в приобретение и создание внеоборотных активов.

Для этого Инструкцией по применению Единого плана счетов (утверждена приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н) предусмотрено открытие и ведение целой группы счетов 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

Три из четырех синтетических счетов, открываемых к счету 109 00 000, предназначены именно для учета затрат в производственной, торговой и иной деятельности. Четвертый счет предназначен для учета издержек обращения, производимых при ведении учреждением торговой деятельности.

Ранее законодательно этот вопрос был не урегулирован.

При этом в деятельности учреждений могут возникать ситуации, при которых готовая продукция используется в основной или приносящей доход деятельности в качестве основных средств или как материальные запасы.

В этом случае в учете нужно отразить операцию по переводу готовой продукции в другую категорию активов (с учетом назначения актива, то есть принимая во внимание, как будет использоваться объект: как основное средство (на счетах счета 101 00 000) или как материальные запасы (соответствующий счет счета 105 00 000)).

Обратите внимание: передача готовой продукции оформляется Требованием-накладной (ф. 0315006) – то есть порядком, установленным для передачи или иного перемещения материальных запасов. В бухгалтерском учете подобный перевод активов оформляется следующими записями:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Передана продукция, подлежащая дальнейшему использованию в качестве основных средств

101 ХХ 310
«Увеличение стоимости основных средств»

105 37 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

105 27 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции – особо ценного движимого имущества учреждения»

Передана продукция, подлежащая дальнейшему использованию в качестве материальных запасов

105 ХХ 440
«Увеличение стоимости материальных запасов»

105 37 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

105 27 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции – особо ценного движимого имущества учреждения»

Пунктом 123 Инструкции № 157н, пунктом 41 Инструкции № 174н и пунктом 27 Инструкции № 162н установлено, что перевод готовой продукции в состав материалов (основных средств) в целях ее использования для нужд учреждения делается по фактической себестоимости.

Следует иметь в виду, что с 2011 года готовая продукция в учете учреждений приходуется по плановой себестоимости. По окончании отчетного периода (месяца) формируется фактическая себестоимость готовой продукции посредством списания образовавшихся отклонений.

Проводки выглядят так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Принята к учету разница затрат при формировании себестоимости на увеличение остатка нереализованной продукции

105 37 340
«Увеличение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

105 27 340
«Увеличение стоимости готовой продукции – особо ценного движимого имущества учреждения»

109 00 000
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»

Принята к учету разница затрат при формировании себестоимости на уменьшение остатка нереализованной продукции

109 00 000
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»

105 37 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

105 27 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции – особо ценного движимого имущества учреждения»

Однако на практике возможна ситуация, когда готовая продукция передается на нужды учреждения до того момента, как сформирована ее фактическая себестоимость.

К сожалению, последовательность оформления бухгалтерских проводок в подобных случаях Инструкцией по применению Плана счетов бюджетных учреждений не определена.

По нашему мнению, в таких ситуациях отклонения следует списать на тот счет, на который была списана стоимость готовой продукции, использованной в качестве материальных запасов (например, если она использована в основной деятельности, то в дебет счета 401 20 272).

А как быть, если произведенная продукция впоследствии учтена в составе основных средств?

Мы считаем, что в данном случае отклонения можно отнести на увеличение (уменьшение) стоимости вновь оприходованных объектов.

Дополнительные уточняющие записи в учете других операций не понадобятся, так как амортизация объектов основных средств может начисляться только с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (то есть заведомо после того момента, как фактическая себестоимость продукции может быть окончательно определена).

Как признать операции в налоговом учете?

По общему правилу передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль признается объектом налогообложения (подп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, если передача готовой продукции подпадает под действие данной нормы, на сумму стоимости переданных активов должен быть начислен налог.

Кроме того, следует учитывать требования статьи 170 Налогового кодекса РФ. Их суть заключается в следующем. Если при покупке материальных запасов «входной» налог был принят к вычету, но позже выяснилось, что активы использовны в рамках деятельности, не облагаемой налогом на добавленную стоимость по стоимости приобретенных материалов (а основная деятельность учреждений, как правило, НДС не облагается), суммы нужно восстановить.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×