Если у учреждения нет налогооблагаемого имущества

1457
Елисова Ирина Николаевна
ведущий эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях»
Если у учреждения нет объекта обложения налогом на имущество, в 2011 году оно не обязано сдавать декларацию. Однако такое правило действовало не всегда. Поэтому не исключено, что во время проверок налоговики начислят санкции, если бюджетное учреждение не сдавало декларации до 2010 года.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28 июня 2011 г. № А67-6579/2010.

Суть спора

Налоговая инспекция провела проверку учреждения вневедомственной охраны за период 2007-2009 годов.

В ходе данного контрольного мероприятия фискалы выявили, что учреждение не представляло в инспекцию декларации по налогу на имущество (расчеты по авансовым платежам). Поэтому налоговики приняли решение оштрафовать его по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что данная статья предусматривает штраф (200 руб. за каждый документ) за то, что налогоплательщик не представил в инспекцию в установленном случае сведения, необходимые для налогового контроля.

Однако учреждение, у которого имущество находится на праве оперативного управления (а оно не признается объектом налогообложения), решило оспорить действия чиновников в суде. Считая, что раз у него нет налогооблагаемого имущества, то и представлять декларации не нужно.

Решение суда

Арбитры отказали учреждению в иске, заняв сторону налоговиков. Давайте разбираться почему

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 года) плательщиками налога на имущество признавались:

1) российские организации (при этом в силу пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ к ним относятся все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации);

2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории нашей страны, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

С 1 января 2010 года норма пункта 1 статьи 373 Налогового кодекса РФ была изменена.

Напомним, что соответствующие поправки были внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 30 октября 2009 г. № 242-ФЗ.

И теперь плательщиками налога являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, из буквального толкования прежней редакции пункта 1 статьи 373 Налогового кодекса РФ следует, что раньше признание российских организаций плательщиками налога на имущество не ставилось в зависимость от того, есть у них на балансе соответствующее имущество или нет.

Следовательно, в 2007, 2008 и 2009 годах (в период, за который велась проверка) учреждение признавалось плательщиком налога на имущество. А потому, согласно требованиям статей 23 и 386 Налогового кодекса РФ, оно было обязано представлять в инспекцию по месту своего учета налоговые расчеты по авансовым платежам по данному налогу (налоговые декларации).

Указанный вывод арбитров соответствует правовой позиции ВАС РФ, изложенной в решении от 3 февраля 2004 г. № 16125/03, в соответствии с которой: «Статьей 23 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах».

Кроме этого, Президиум ВАС РФ в пункте 7 информационного письма от 17 марта 2003 г. № 71 «Обзор практики применения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указал следующее.

Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (ст. 80 Налогового кодекса РФ) по данному периоду, если иное не установлено законодательством.

А в силу пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ обязанность налогоплательщика представлять декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы к уплате, а положениями закона, которыми соответствующее лицо отнесено к числу налогоплательщиков. Иначе говоря, даже если сумма налога равна нулю, декларацию нужно подать.

То, что в 2007, 2008 и 2009 годах учреждение не представляло в инспекцию налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество, подтверждается материалами дела и налогоплательщиком не оспаривается.

Поэтому арбитры сочли, что штраф, наложенный на учреждение, правомерен.

Делаем выводы

В настоящее время учреждения, которые не имеют на балансе активы, признаваемые объектом обложения налогом на имущество, не являются налогоплательщиками. Однако нелишним будет проверить отчетность за 2008-2009 годы. Ведь в то время действовали иные нормы, а данный период подпадает под проверки. Поэтому, если расчеты и декларации ранее не сдавались, советуем исправить ошибку.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль