Применяем регрессивную шкалу

1299
Любимов А. П.
аудитор
По договорам гражданско-правового характера с 1 января 2008 года объектом обложения ЕСН будут признаны не все выплаты, а только вознаграждение подрядчика. Таким образом, выплаты, направленные на компенсацию издер-жек, от налога будут освобождены. А как быть, если учреждение ведет предпринимательскую деятельность и производит выплаты штатным работникам за счет нескольких источников? Как в этом случае рассчитать налоговую базу для применения регрессивных ставок по ЕСН? Об этом и поговорим.

 


Когда применяют регрессивные ставки
Применение пониженных ставок ЕСН не относится к льготам, поэтому их должны использовать все налогоплательщики. Таким образом, если выплаты в пользу работника с начала года составят более 280 000 руб. (причем вне зависимости от источника финансирования), бюджетному учреждению следует рассчитывать единый социальный налог с помощью регрессивных ставок.

Распределение сумм налога

Учреждения, осуществляющие одновременно с бюджетной деятельностью предпринимательскую, должны вести раздельный учет доходов (расходов). Поэтому начисленные суммы ЕСН необходимо относить к расходам, уменьшающим доходы, полученные из тех же источников, за счет которых производились выплаты.
В месяц, когда выплаты в пользу работника превышают пороговую сумму, ЕСН с суммы превышения рассчитывается по новой ставке.
Формулы распределения сумм единого социального налога, начисленных на выплаты работнику за счет различных источников в месяц изменения налоговой ставки, мы привели в таблицах.

Формулы расчета ЕСН в месяц, когда выплаты в пользу работника превышают 280 000 руб.

 

 



 

Ставка налогообложения
Суммы ЕСН, начисленные на выплаты за счет:
бюджета
предпринимательской деятельности
26 процентов
(Sс - D1) х Sб : Sс х 26%
(Sс - D1) х Sп : Sс х 26%
10 процентов
D1 х Sб : Sс х 10%
D1 х Sп : Sс х 10%


где ∆1 — доход, превышающий 280 000 руб., полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН;
б — зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки единого социального налога за счет бюджетных средств;
п — зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности;
с — суммарный доход, полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН.

Формулы расчета ЕСН в месяц, когда выплаты в пользу работника превышают 600 000 руб.

 

 

 



 

Ставка налогообложения
Суммы ЕСН, начисленные на выплаты за счет:
бюджета
предпринимательской
деятельности
10 процентов
(Sс - D2) х Sб : Sс х 10%
(Sс - D2) х Sп : Sс х 10%
2 процента
D2 х Sб : Sс х 2%
D2 х Sп : Sс х 2%


где ∆2 — доход, превышающий 600 000 руб., полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН;
б — зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет бюджетных средств;
п — зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности;
с — суммарный доход, полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН.
Для наглядности рассмотрим пример расчета единого социального налога по регрессивным ставкам в случае, если выплаты работнику учреждения производятся за счет разных источников.

Пример. В 2007 году работник бюджетного учреждения получал ежемесячно зарплату:
— за счет бюджета — 15 000 руб.;
— за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, — 25 000 руб.
Также в соответствии с трудовым договором бухгалтер учреждения начислял ему квартальные премии (в марте, июне, сентябре, декабре), которые выплачивались за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, в размере 15 000 руб.
Итак, рассчитаем суммы налога, начисленные на выплаты в пользу работника.

 

 

 


 


ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

— Бюджетное учреждение дополнительно ведет деятельность, приносящую доход. В ноябре 2007 года общая сумма дохода работника, который привлекается в основной и предпринимательской деятельности, превысила 280 000 руб. Можно ли применить регрессивные ставки?

— Их нужно применять.
Если налоговая база в части выплат физическому лицу нарастаю-щим итогом с начала года превышает 280 000 руб., то учреждение (налогоплательщик) при исчислении ЕСН применяет регрессивную шкалу ставок налога на основании статьи 241 Налогового кодекса РФ.
Обратите внимание: применение регрессивной шкалы единого социального налога — это обязанность налогоплательщика. То есть в данном случае учреждения.

 

 

Л.А. Котова,
заместитель начальника отдела налогообложения доходов граждан и единого социального налога Минфина России
 


Порядок исчисления единого социального налога

 


 

 

Период

Суммы ЕСН, начисленные на выплаты

в пользу работника за счет:

Налоговая база по ЕСН

с начала 2007 года, (руб.)

Сумма ЕСН

с начала 2007 года,

(руб.)

бюджетных средств,

(руб.)

предпринимательской деятельности, (руб.)

По ставке 26 процентов:

январь

3900

(15 000 х 26%)

6500

(25 000 х 26%)

40 000

 

10 400

 

февраль

3900

(15 000 х 26%)

6500

(25 000 х 26%)

80 000

 

20 800

март

3900

(15 000 х 26%)

10 400

((25 000 + 15 000) х 26%)

135 000

35 100

апрель

3900

(15 000 х 26%)

6500

(25 000 х 26%)

175 000

45 500

май

3900

(15 000 х 26%)

6500

(25 000 х 26%)

215 000

55 900

июнь

3900

(15 000 х 26%)

10 400

((25 000 + 15 000) х 26%)

270 000

70 200

июль

975

((40 000 – (310 000 – 280 000)) х 15 000 : 40 000 х 26%)

1625

((40 000 – (310 000 – 280 000)) х 25 000 : 40 000 х 26%)

310 000

75 800

По ставке 10 процентов:

июль

1125

(310 000 – 280 000) х 15 000 : 40 000 х 10%)

1875

(310 000 – 280 000) х 25 000 : 40 000 х 10%)

По ставке 10 процентов:

август

1500

(15 000 х 10%)

2500

(25 000 х 10%)

350 000

79 800

сентябрь

1500

(15 000 х 10%)

4000

((25 000 + 15 000) х 10%)

405 000

85 300

октябрь

1500

(15 000 х 10%)

2500

(25 000 х 10%)

445 000

89 300

ноябрь

1500

(15 000 х 10%)

2500

(25 000 х 10%)

485 000

93 300



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

Фото

Плюс к этому Вы получите подарок - свежий номер журнала в формате .pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль