Применяем регрессивную шкалу

1305
Любимов А. П.
аудитор
По договорам гражданско-правового характера с 1 января 2008 года объектом обложения ЕСН будут признаны не все выплаты, а только вознаграждение подрядчика. Таким образом, выплаты, направленные на компенсацию издер-жек, от налога будут освобождены. А как быть, если учреждение ведет предпринимательскую деятельность и производит выплаты штатным работникам за счет нескольких источников? Как в этом случае рассчитать налоговую базу для применения регрессивных ставок по ЕСН? Об этом и поговорим.

 


Когда применяют регрессивные ставки
Применение пониженных ставок ЕСН не относится к льготам, поэтому их должны использовать все налогоплательщики. Таким образом, если выплаты в пользу работника с начала года составят более 280 000 руб. (причем вне зависимости от источника финансирования), бюджетному учреждению следует рассчитывать единый социальный налог с помощью регрессивных ставок.

Распределение сумм налога

Учреждения, осуществляющие одновременно с бюджетной деятельностью предпринимательскую, должны вести раздельный учет доходов (расходов). Поэтому начисленные суммы ЕСН необходимо относить к расходам, уменьшающим доходы, полученные из тех же источников, за счет которых производились выплаты.
В месяц, когда выплаты в пользу работника превышают пороговую сумму, ЕСН с суммы превышения рассчитывается по новой ставке.
Формулы распределения сумм единого социального налога, начисленных на выплаты работнику за счет различных источников в месяц изменения налоговой ставки, мы привели в таблицах.

Формулы расчета ЕСН в месяц, когда выплаты в пользу работника превышают 280 000 руб.

 

 



 

Ставка налогообложения
Суммы ЕСН, начисленные на выплаты за счет:
бюджета
предпринимательской деятельности
26 процентов
(Sс - D1) х Sб : Sс х 26%
(Sс - D1) х Sп : Sс х 26%
10 процентов
D1 х Sб : Sс х 10%
D1 х Sп : Sс х 10%


где ∆1 — доход, превышающий 280 000 руб., полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН;
б — зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки единого социального налога за счет бюджетных средств;
п — зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности;
с — суммарный доход, полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН.

Формулы расчета ЕСН в месяц, когда выплаты в пользу работника превышают 600 000 руб.

 

 

 



 

Ставка налогообложения
Суммы ЕСН, начисленные на выплаты за счет:
бюджета
предпринимательской
деятельности
10 процентов
(Sс - D2) х Sб : Sс х 10%
(Sс - D2) х Sп : Sс х 10%
2 процента
D2 х Sб : Sс х 2%
D2 х Sп : Sс х 2%


где ∆2 — доход, превышающий 600 000 руб., полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН;
б — зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет бюджетных средств;
п — зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности;
с — суммарный доход, полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН.
Для наглядности рассмотрим пример расчета единого социального налога по регрессивным ставкам в случае, если выплаты работнику учреждения производятся за счет разных источников.

Пример. В 2007 году работник бюджетного учреждения получал ежемесячно зарплату:
— за счет бюджета — 15 000 руб.;
— за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, — 25 000 руб.
Также в соответствии с трудовым договором бухгалтер учреждения начислял ему квартальные премии (в марте, июне, сентябре, декабре), которые выплачивались за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, в размере 15 000 руб.
Итак, рассчитаем суммы налога, начисленные на выплаты в пользу работника.

 

 

 


 


ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

— Бюджетное учреждение дополнительно ведет деятельность, приносящую доход. В ноябре 2007 года общая сумма дохода работника, который привлекается в основной и предпринимательской деятельности, превысила 280 000 руб. Можно ли применить регрессивные ставки?

— Их нужно применять.
Если налоговая база в части выплат физическому лицу нарастаю-щим итогом с начала года превышает 280 000 руб., то учреждение (налогоплательщик) при исчислении ЕСН применяет регрессивную шкалу ставок налога на основании статьи 241 Налогового кодекса РФ.
Обратите внимание: применение регрессивной шкалы единого социального налога — это обязанность налогоплательщика. То есть в данном случае учреждения.

 

 

Л.А. Котова,
заместитель начальника отдела налогообложения доходов граждан и единого социального налога Минфина России
 


Порядок исчисления единого социального налога

 


 

 

Период

Суммы ЕСН, начисленные на выплаты

в пользу работника за счет:

Налоговая база по ЕСН

с начала 2007 года, (руб.)

Сумма ЕСН

с начала 2007 года,

(руб.)

бюджетных средств,

(руб.)

предпринимательской деятельности, (руб.)

По ставке 26 процентов:

январь

3900

(15 000 х 26%)

6500

(25 000 х 26%)

40 000

 

10 400

 

февраль

3900

(15 000 х 26%)

6500

(25 000 х 26%)

80 000

 

20 800

март

3900

(15 000 х 26%)

10 400

((25 000 + 15 000) х 26%)

135 000

35 100

апрель

3900

(15 000 х 26%)

6500

(25 000 х 26%)

175 000

45 500

май

3900

(15 000 х 26%)

6500

(25 000 х 26%)

215 000

55 900

июнь

3900

(15 000 х 26%)

10 400

((25 000 + 15 000) х 26%)

270 000

70 200

июль

975

((40 000 – (310 000 – 280 000)) х 15 000 : 40 000 х 26%)

1625

((40 000 – (310 000 – 280 000)) х 25 000 : 40 000 х 26%)

310 000

75 800

По ставке 10 процентов:

июль

1125

(310 000 – 280 000) х 15 000 : 40 000 х 10%)

1875

(310 000 – 280 000) х 25 000 : 40 000 х 10%)

По ставке 10 процентов:

август

1500

(15 000 х 10%)

2500

(25 000 х 10%)

350 000

79 800

сентябрь

1500

(15 000 х 10%)

4000

((25 000 + 15 000) х 10%)

405 000

85 300

октябрь

1500

(15 000 х 10%)

2500

(25 000 х 10%)

445 000

89 300

ноябрь

1500

(15 000 х 10%)

2500

(25 000 х 10%)

485 000

93 300

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль