Земельный налог: нюансы исчисления и уплаты

1756
Сошникова И. А.
эксперт по бюджетному учету
Если региональные власти увеличили кадастровую стоимость земель, результаты такой переоценки применяются при расчете земельного налога лишь с нового года. Иначе говоря, обязанности доплачивать налог за прошлые периоды у учреждения не возникает (письмо Минфина России от 12 сентября 2011 г. № 03-05-05-02/46).

Письмо Минфина России от 12 сентября 2011 г. № 03-05-05-02/46.

Когда учреждению нужно платить налог

Как вытекает из статьи 388 Налогового кодекса РФ, плательщиками земельного налога признаются учреждения, имеющие земли в собственности или на правах постоянного (бессрочного) пользования. При этом право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество регистрируются в ЕГРП. Следовательно, основанием для взимания земельного налога является наличие у учреждения правоустанавливающих документов на участок. А вот владение землей на правах оперативного управления, безвозмездного срочного пользования или на правах аренды к налоговым последствиям не приводит.

Как рассчитывается налог

Налоговая база по земельному налогу определяется исходя из кадастровой стоимости участков. Ее определяют по результатам проведения государственной оценки земель (ст. 66 Земельного кодекса РФ). Учтите: если региональные власти пересмотрели кадастровую стоимость земель, то положения соответствующего нормативного акта распространяются на прошлые налоговые периоды только в том случае, когда результаты оценки земель приводят к уменьшению ранее уплаченного налога. В противном случае результаты переоценки применяются с нового налогового периода (письмо Минфина России от 12 сентября 2011 г. № 03-05-05-02/46). В отношении земельного участка, образованного в течение календарного года, налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки на кадастровый учет.

По каким ставкам платить налог

Представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. Они не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

  • отнесенных к землям сельхозназначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
  • занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста России не уплачивают налог в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на них функций.

Как исчисляется налог

По итогам отчетных периодов уплачивается фиксированная сумма авансового платежа, исчисленная в размере 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января текущего года. Расчет суммы авансовых платежей производится по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода.

Пример

Кадастровая стоимость земельного участка, находящегося в собственности бюджетного учреждения, составляет 1 000 000 руб., а налоговая ставка установлена в размере 1,5 процента. Тогда сумма земельного налога, которую следует уплатить по истечении налогового периода, равна:

1 000 000 руб. X 1,5% = 15 000 руб.

Авансовые квартальные платежи составят 3750 руб. (15 000 руб. : 4 кв.).

Если земельный участок предоставлен (или продан) не с начала года, при исчислении налога применяется коэффициент правообладания земельным участком (основание – п. 7 ст. 396 Налогового кодекса РФ). Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) учреждения, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения указанных прав принимается за полный месяц. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц применяется месяц прекращения прав.

В случае прекращения у налогоплательщика права на земельный участок в течение налогового периода он может по окончании отчетного периода, в котором произошло прекращение права, уплатить земельный налог, исчисленный за налоговый период, с учетом коэффициента и представить в инспекцию налоговую декларацию.

Если налогоплательщик не воспользовался правом досрочного исполнения обязанности по уплате земельного налога, то излишне уплаченная сумма подлежит возврату (зачету) в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Сроки уплаты налога и подачи деклараций

Налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в бюджет по местонахождению земельных участков (п. 3 ст. 397 Налогового кодекса РФ). И делается это в сроки, установленные представительными органами муниципальных образований. А по окончании года учреждение представляет в инспекцию налоговую декларацию.

Налогоплательщик, представляя в налоговые органы декларацию по земельному налогу, должен указывать в них кадастровый номер земельного участка.

Если номера нет, отдел камеральных проверок должен направить запрос в органы муниципальных образований по местонахождению земельного участка для принятия мер к землепользователю по оформлению документов.

Если кадастровая стоимость земли не установлена, то в декларации указывается нормативная цена (письмо ФНС России от 22 сентября 2011 г. № ЗН-4-11/15515).

Налоговые декларации по налогу представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым платежам учреждениям теперь сдавать не нужно.

Важно запомнить

Земельный налог исчисляется исходя из кадастровой стоимости земли, которую определяют органы госвласти. Но учтите: пересмотреть кадастровую стоимость участков, увеличив ее задним числом, они не могут.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль