НДС в бюджетных учреждениях. Разберемся в том, как правильно отражать расчеты по НДС в бюджетном учете и как отчитываться по этому налогу.

18404
Источник:«Финансовый справочник бюджетной организации» № 8 за 2010 г. Налог на добавленную стоимость является самым распространенным и в то же время самым "проблемным" налогом. Практика показывает, что именно с ним связано наибольшее количество споров с проверяющими органами.

Налогу на добавленную стоимость (далее — НДС) посвящена гла­ва 21 НК РФ. НДС является косвенным налогом. То есть возмещается покупателями сверх основной суммы договорной стоимости реали­зуемых товаров, работ или услуг.

Еще одна отличительная особенность НДС — применение налого­вых вычетов. В общем случае уплате в бюджет подлежит не вся сумма налога (по договорной стоимости отгруженных товаров выполнен­ных работ или оказанных услуг), а уменьшенная на суммы налога, уплаченные ранее продавцам материальных запасов, работ или услуг, использованных при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.

Плательщики НДС

НДС платят организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками налога в связи с пере­мещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Таким образом, под действие норм главы 21 НК РФ подпадают практически все хозяйствующие субъекты, занятые предпринимательской деятельно­стью (деятельностью, которая предполагает создание и реализа­цию различных активов как в материальной, так и в нематериаль­ной форме).

Кроме того, следует учитывать следующее: в главе 21 НК РФ спе­циально не оговорено, что плательщиками НДС являются только те хозяйствующие субъекты, которые заняты производством и реализа­цией товаров (работ, услуг). То есть налогоплательщиками, в общем случае, являются любые организации, в том числе и бюджетные. Это подтверждает и Минфин России (например, письмо от 25.12.2007 № 03-07-11/643), и арбитражная практика (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.10.2008 по делу № А42-2619/2006, определение ВАС от 18.12.2008 № ВАС-15876/08).

Не являются плательщиками НДС организации, прямо указанные в отдельных главах и статьях НК РФ. В частности, не являются нало­гоплательщиками по НДС организации, перешедшие или переведен­ные на специальные налоговые режимы. Например, если учреждение ведет деятельность, подпадающую под единый налог на вмененный доход (далее — ЕНВД), то НДС по этому виду деятельности оно не пла­тит (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).Далее в этой статье:

Освобождение от обязанности налогоплательщикаОбъект налогообложения
Ставки налога
Операции, освобождаемые от налогообложения
Налоговые вычеты
Налоговая отчетность по НДСБюджетный учет расчетов по НДС

Для учета расчетов по суммам НДС, предъявленным поставщика­ми (подрядчиками) за поставленные нефинансовые активы, выпол­ненные работы, оказанные услуги, и по суммам налога с полученных предварительных оплат в счет предстоящих поставок нефинансовых активов (выполнений работ, услуг) в рамках деятельности, облагаемой НДС, Планом счетов бюджетного учета предназначен счет 021001000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, ра­ботам, услугам" (п. 175 Инструкции № 148н).

Суммы НДС, уплаченные при приобретении материальных запа­сов, не включаются в их фактическую стоимость только в случаях, если они не только оплачены за счет средств от приносящей доход деятельности, но и используются при изготовлении продукции, вы­полнении работ или оказании услуг, которые подлежат налогообло­жению.

То есть если запасы приобретены за счет средств от приносящей доход деятельности, но использованы в основной деятельности бюд­жетного учреждения, либо при производстве продукции (выполне­нии работ, оказании услуг), реализация которых в соответствии с на­логовым законодательством не подлежит обложению налогом, суммы НДС также подлежат включению в фактическую стоимость приоб­ретенных материальных запасов.

Суммы налога, уплаченные при приобретении нефинансовых ак­тивов, в зависимости от особенностей осуществления деятельности, могут приниматься к вычету либо включаться в стоимость нефинан­совых активов.

На страницах журнала"Финансовый справочник бюджетной организации"  опубликован пример учета НДС с полученного аванса, а также пример раздельного учета НДС по различным видам деятельности


Отражение НДС в бюджетной отчетности

Приказом Минфина России от 21.04.2010 № 36н уточнен порядок заполне­ния налоговой декларации по НДС.

Коды операций, приведенные в приложении № 1 к Порядку заполнения налого­вой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н, дополнены новыми кодами. В частности, таблица дополнена новым кодом 1010813 "Оказание услуг по передаче в безвоз­мездное пользование некоммерческим организациям на осуществление устав­ной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государ­ственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федера­ции, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муници­пальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования".

Приказ вступает в силу начиная с представления налоговой декларации по на­логу на добавленную стоимость за второй квартал 2010 г.

Полный текст статьи вы найдете на страницах журнала "Финансовый справочник бюджетной организации", № 8-2010
Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×