Какие выплаты признаются в налоговом учете

1461
Коллективным договором с работниками учреждение может предусмотреть определенные социальные гарантии. О порядке учета таких выплат в составе налоговых расходов рассказали чиновники.

Письмо Минфина России от 16 февраля 2012 г. № 03-03-06/4/8.

Расходы на оплату труда

В абзаце 1 статьи 255 Налогового кодекса РФ сказано, что в расходы на оплату труда включаются:

  • любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;
  • стимулирующие начисления и надбавки;
  • компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
  • премии и единовременные поощрительные начисления;
  • расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми и (или) коллективными договорами.

Также в статье 255 Налогового кодекса РФ приведен перечень расходов, который, по сути, является открытым, поскольку пункт 25 данной статьи позволяет уменьшить налоговую базу на «другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором». Однако учесть в расходах можно далеко не все выплаты, указанные в коллективном договоре, что подтверждают финансисты в письме № 03-03-06/4/8.

Далее рассмотрим, на какие выплаты работникам можно уменьшить базу по налогу на прибыль, а на какие нельзя.

Гарантии работникам

В коллективном договоре учреждение может установить такие социальные гарантии работникам, как:

  • выплата единовременного вознаграждения работнику, увольняющемуся в связи с выходом на пенсию;
  • выплата единовременной компенсации работнику в связи с установлением утраты профессиональной трудоспособности;
  • финансирование лечебно-профилактических и оздоровительных мероприятий;
  • приобретение бесплатной спецодежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (СИЗ), улучшающих по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнений;
  • выплата денежных средств семьям погибших работников;
  • частичная компенсация расходов на оплату энергетических ресурсов (отопления);
  • приобретение путевок для работников на санаторно-курортное лечение и оздоровление и др.

Остановимся на каждой из них.

Выплаты, связанные с выходом на пенсию

Расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда не уменьшают базу по налогу на прибыль (п. 25 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Подтверждает это и арбитражная практика (постановление Президиума ВАС РФ от 1 марта 2011 г. № 13018/10). Суд признал неправомерным отнесение к налоговым расходам сумм в виде надбавок к пенсии, единовременных пособий уходящим на пенсию работникам и иных аналогичных выплат, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами. Такие выплаты носят непроизводственный характер и не связаны с оплатой труда работника.

Налоговые расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Компенсация работнику при утрате трудоспособности

По аналогичным основаниям не учитывается выплата единовременной компенсации работнику в связи с установлением утраты профессиональной трудоспособности. Пунктом 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ также предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

Оплата лечебно-профилактических мероприятий и путевок

Расходы на финансирование лечебно-профилактических и оздоровительных мероприятий, приобретение путевок для работников на санаторно-курортное лечение и оздоровление не учитываются в налоговых расходах (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Приобретение спецодежды

Работодатель обязан обеспечить безопасные условия и охрану труда. В частности, он должен приобрести и выдать за счет собственных средств спецодежду, спецобувь и другие СИЗ в соответствии с типовыми нормами в порядке, определяемом Правительством РФ (ст. 212, 221 Трудового кодекса РФ).

Правила обеспечения работников спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н.

При этом работодатели вправе устанавливать с учетом мнения профсоюза (или иного представительного органа работников) и своего финансово-экономического положения повышенные нормы выдачи спецодежды, которые улучшают защиту работников по сравнению с типовыми нормами.

Таким образом, если опасные условия труда подтверждены аттестацией рабочих мест, а спецодежда и иные СИЗ выдаются по типовым нормам или по повышенным нормам, которые улучшают защиту персонала по сравнению с типовыми, то расходы на выдачу таких средств индивидуальной защиты можно учесть в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Помощь семьям погибших сотрудников

В случае смерти работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания его семье возмещаются его утраченный заработок (доход), а также соответствующие расходы в связи с его смертью (ст. 184 Трудового кодекса РФ). Поэтому расходы на выплату денежных средств семьям погибших работников учитываются работодателем в составе внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Оплата коммунальных услуг

Частичная компенсация расходов на оплату энергоресурсов (отопления) в установленном законодательством порядке может уменьшать базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 4 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Важно запомнить

Единовременное поощрение в связи с выходом на пенсию, компенсация при установлении утраты работником профессиональной трудоспособности, расходы на финансирование лечебно-профилактических и оздоровительных мероприятий не уменьшают базу по налогу на прибыль.

Читайте в следующих номерах журнала "Зарплата в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для бухгалтеров по зарплате в учреждениях

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и зарплату учреждениях;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×