Если деятельность учреждения подпадает под «вмененку»

1812
Захарьин Владимир Реонадович
эксперт по бюджетному учету, к.э.н.
Бюджетные учреждения могут вести приносящую доход деятельность, в частности ту, которая подпадает под налогообложение ЕНВД. Причем на данный спецрежим переводятся именно отдельные виды деятельности (а не налогоплательщики) – отметили чиновники. Рассмотрим особенности, которые должны учесть бюджетники при использовании «вмененки».

Письмо Минфина России от 7 марта 2012 г. № 03-11-11/78.

Нюансы использования спецрежима

Наряду с общей системой налогообложения бюджетные учреждения для отдельных видов деятельности могут применять специальные налоговые режимы, в частности, единый налог на вмененный доход.

Однако учреждение само не вправе выбирать данный налоговый режим – система налогообложения вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов госвласти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Причем лишь в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

То есть учреждение, параметры предпринимательской деятельности которого соответствуют установленным в главе 26.3 Налогового кодекса РФ критериям, автоматически переводится на уплату ЕНВД при принятии соответствующего решения органами местного самоуправления.

Еще одной особенностью данного налогового режима является то, что на уплату ЕНВД переводятся не налогоплательщики, а отдельные виды деятельности (письмо Минфина России от 7 марта 2012 г. № 03-11-11/78). Это означает, что на практике может иметь место ситуация, когда учреждение одновременно должно уплачивать налоги, предусмотренные общей системой налогообложения, и ЕНВД – в случае когда под действие специального налогового режима подпадает один или несколько видов деятельности, которые оно ведет (но не все).

Помните об ограничениях

Налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих переводить бюджетные учреждения на уплату ЕНВД.

Однако следует помнить о нормах подпункта 4 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

На уплату ЕНВД не могут быть переведены учреждения образования, здравоохранения и соцобеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если эти услуги являются неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и оказываются ими непосредственно.

Также не могут уплачивать «вмененный» налог учреждения, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (письмо Минфина России от 23 марта 2009 г. № 03-11-06/3/69).

Организация учета

При организации и ведении бухгалтерского учета операций в рамках приносящей доход деятельности учреждения, уплачивающие ЕНВД, должны учитывать следующие особенности.

Во-первых, Налоговым кодексом РФ установлено, что налогоплательщики, которые наряду с подлежащей налогообложению ЕНВД предпринимательской деятельностью осуществляют иные виды приносящей доход деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Таким образом, в учреждении должен быть организован раздельный учет стоимости основных средств, используемых при ведении деятельности, подпадающей под специальный налоговый режим.

Во-вторых, выручка от реализации работ и услуг по видам деятельности, подпадающим под действие главы 26.3 Налогового кодекса РФ, должна учитываться обособленно от выручки, полученной по видам приносящей доход деятельности, не переведенным на ЕНВД.

Финансовый результат в виде прибыли или убытка при применении ЕНВД не формируется, следовательно, разделение учета необходимо делать на уровне учета выручки от реализации.

На практике может возникнуть вопрос об определении стоимости основных средств, используемых в разных видах деятельности, но физически не подлежащих обособлению, – например, при использовании отдельных объектов одновременно в разных видах деятельности, а также в различные периоды времени. Налоговый кодекс РФ не конкретизирует порядок ведения учета в подобных случаях.

В частных разъяснениях представители Минфина России рекомендуют определять стоимость основных средств, не подлежащую включению в налоговую базу, расчетным путем – пропорционально полученной выручке (отношением выручки от переведенной на ЕНВД деятельности к общей сумме выручки, которая получена в рамках приносящей доход деятельности).

В заключение отметим, что с отчетности за I квартал 2012 года декларацию по ЕНВД представляют по форме, утвержденной приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13@.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль