Неправомерно начисленные налоги должны вернуть с процентами

1559
Никитина К. Г.
юрист ООО «Перспектива»
Если налоговики неверно начислили налог, излишне взысканную сумму они должны вернуть с одновременной уплатой компенсации. Это подтверждается и арбитражной практикой.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 января 2012 г. по делу №А81-1837/2011.

Суть спора

По результатам выездной налоговой проверки контролеры пришли к выводу, что учреждение недоплатило налог на прибыль. Поэтому чиновники начислили налоги, пени, штраф и выставили требование об уплате данных сумм.

Учреждение исполнило их требование, хотя и не согласилось с выводами проверяющих и обратилось в суд, оспаривая законность решения по результатам выездной проверки и соответственно исполненного требования. Суд вынес решение в пользу учреждения.

На этом основании было подано заявление в инспекцию о возврате излишне уплаченного налога и пеней.

Суммы вернули, но без процентов. Дело в том, что налоговики решили: в данном случае имела место излишняя уплата налога. А следовательно, компенсация учреждению не полагается. Для разрешения данного спора учреждение обратилось в очередной раз в суд.

Правовые аспекты

Суд согласился с учреждением. Арбитры сочли требования о начислении и выплате процентов на излишне взысканные суммы налога, пеней и штрафа законными.

В соответствии со статьей 79 Налогового кодекса РФ сумма излишне взысканного налога (а также авансовых платежей, сборов, пеней, штрафов) подлежит возврату налогоплательщику. Излишне взысканный налог должен возвращаться налоговым органом с одновременным начислением процентов на эту сумму в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате излишне взысканного налога.

Порядок возврата излишне уплаченного налога (авансовых платежей, сборов, пеней, штрафов) регулируется положениями статьи 78 Налогового кодекса РФ. В этом случае проценты начисляются только при возврате сумм налогов с нарушением сроков, предусмотренных указанной статьей, с момента допущения такого нарушения.

Порядок возврата излишне взысканных сумм налога был прокомментирован Федеральной налоговой службой в письме от 21 сентября 2011 г. № СА-4-7/15431. В документе отмечено, что для начисления процентов не имеет значения, в какой форме возвращается излишне взысканный налог (путем возврата на банковский счет налогоплательщика либо путем зачета), поскольку их начисление приведет к восстановлению имущественного положения налогоплательщика, нарушенного неправомерными действиями налогового органа.

Если говорить о необходимости восстановления имущественного положения, то добровольное исполнение организацией требования налогового органа об уплате налога (пеней, штрафа), признанного впоследствии судом незаконным, также является формой излишнего взыскания налога. На это указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 29 марта 2005 г. № 13592/04, где подчеркнуто, что выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога и сбора.

К такому же выводу пришел и Конституционный суд РФ, в частности, в определении от 27 декабря 2005 г. № 503-О.

Исходя из анализа ситуации, в рассматриваемом нами случае арбитры сделали такой вывод: уплата организацией налога, пеней и штрафа хоть и была самостоятельной, но носила характер взыскания и не является излишней переплатой. Значит, проценты на излишне взысканную сумму налога начисляются за период со дня, следующего за датой взыскания, по день фактического возврата. Ставка при начислении процентов принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка РФ (п. 5 ст. 79 Налогового кодекса РФ).

Подобные выводы судей также содержатся в судебных постановлениях ФАС Московского округа от 20 апреля 2011 г. № КА-А40/2846-11, ФАС Северо-Западного округа от 28 января 2010 г. по делу № А56-32872/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 16 ноября 2009 г. по делу № А43-7911/2009-45-107, ФАС Центрального округа от 7 ноября 2008 г. по делу № А23-868/08А-11-36.

В заключение отметим: арбитражные судьи признают, что к излишнему взысканию налога можно отнести даже погашение налогоплательщиком недоимки (перечисление денежных средств либо обращение с заявлением о зачете переплаты), начисленной ему по результатам выездной проверки, даже если это сделано до получения требования от налоговиков. Такие выводы содержат, например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 6 декабря 2010 г. № Ф03-8211/2010, ФАС Северо-Западного округа от 9 сентября 2008 г. № А05-992/2008.

Р​ассматривая дело 24 апреля 2012 года, Президиум ВАС отметил: при уплате налога по решению инспекции, признанному позже незаконным, организации полагаются проценты за излишнее взыскание. Даже если на момент уплаты решение по проверке не вступило в силу и требование еще не выставлено.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×