Корректировочный счет-фактура

8128
Лагутина Лариса Геннадьевна
доцент кафедры «Бухгалтерский учет и налогообложение» МУ им. С.Ю. Витте, к. э. н.
К двум и более выставленным счетам-фактурам с III квартала 2013 года можно оформлять единый корректировочный счет-фактуру. На практике это нововведение вызывает немало вопросов. Подробно об учете корректировочных счетов-фактур рассказывает эксперт журнала «Учет в учреждении».

Что такое корректировочный счет-фактура

К двум и более выставленным счетам-фактурам с III квартала 2013 года можно оформлять единый корректировочный счет-фактуру. На практике это нововведение в оформлении исправлений вызывает немало вопросов у поставщиков и покупателей. Подробно об учете корректировочных счетов-фактур рассказывает эксперт журнала «Учет в учреждении».

Топ 10 вопросов по КВР и КОСГУ

Скачайте свежий номер журнала с ответами на вопросы, которые чаще всего задают коллеги. Это бесплатно.

Скачать бесплатно

Могут ли учреждение оштрафовать по статье 122 Налогового кодекса? T1M20S Все о корректировочных счетах фактуры

Корректировочный счет-фактура

При изменении стоимости или количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) продавец составляет корректировочный счет-фактуру. Такой счет-фактура выставляется покупателю в течение пяти календарных дней с даты согласования между поставщиком и получателем изменения цены или количества (объема) товаров, работ, услуг (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Причем перед составлением корректировочного счета-фактуры поставщик уведомляет покупателя об изменении условий сделки и получает документ, подтверждающий согласие контрагента на исправления (факт уведомления). Это может быть договор, соглашение или иной первичный документ. Напомним, что форма и порядок заполнения корректировочного счета-фактуры утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Единый корректировочный счет-фактура

Продавец имеет право с 1 июля 2013 года оформлять единый корректировочный счет-фактуру, который составляется в случае изменения стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), отгруженных сразу по нескольким прежде выставленным счетам-фактурам (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Такие изменения внесены Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ.

По старым правилам поставщик был обязан составлять отдельный корректировочный счет-фактуру к каждому исходному счету-фактуре.

Реквизиты единого корректировочного счета-фактуры

В едином корректировочном счете-фактуре поставщику нужно указать определенные реквизиты:

  • наименование, порядковый номер и дата составления единого корректировочного счета-фактуры;
  • порядковые номера и даты оформления всех счетов-фактур, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура;
  • наименование, адреса и ИНН поставщика и покупателя;
  • наименование товаров (работ, услуг, прав), по которым изменяется цена или уточняется количество;
  • количество товаров (работ, услуг, имущественных прав) по всем счетам-фактурам до и после уточнения их количества;
  • наименование валюты;
  • цену (тариф) за единицу измерения без учета НДС, если возможно их указать (в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, цена (тариф) за единицу измерения указывается с учетом суммы НДС до и после внесенных изменений);
  • стоимость всего количества товаров (работ, услуг, имущественных прав) по всем счетам-фактурам без НДС и с учетом этого налога до и после внесенных изменений;
  • сумму акциза по подакцизным товарам;
  • налоговую ставку;
  • сумму НДС, определяемую исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости (или уточнения количества) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных прав);
  • разницу между показателями счетов-фактур до и после изменения стоимости, уточнения количества или цены (тарифа) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав).

В корректировочном счете-фактуре указываются наименование, адрес, ИНН покупателя, а не покупателей. Значит, единый корректировочный документ оформляется только в отношении счетов-фактур, выставленных в адрес одного и того же покупателя.

Регистрация единого корректировочного счета-фактуры продавцом

При уменьшении стоимости отгруженных товаров корректировочные счета-фактуры, выставленные продавцами, регистрируются в книге покупок (п. 13 ст. 171 Налогового кодекса РФ). На их основании поставщик принимает к вычету разницу между суммой НДС в первоначальном и новом документе. Заявить вычет продавец может в течение трех лет со дня составления корректировочного счета-фактуры. На это обращено внимание в пункте 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Увеличение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных прав) учитывается продавцом при исчислении налога за тот квартал, в котором были составлены документы, ставшие основанием для выставления корректировочных счетов-фактур (п. 10 ст. 154 Налогового кодекса РФ). То есть в текущем квартале. К тому же выплата продавцом премии покупателю за выполнение последним определенных условий договора поставки (в том числе за приобретение определенного объема товаров, работ или услуг) не уменьшает стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Исключение составляют случаи, когда уменьшение их стоимости на сумму выплачиваемой премии (поощрительной выплаты) предусмотрено договором (п. 2.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплаченной премии продавцу необходимо уменьшить свои налоговые обязательства по НДС, а покупателю – уменьшить налоговые вычеты.

Регистрация единого корректировочного счета-фактуры покупателем

При уменьшении стоимости приобретенных товаров покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж в том квартале, когда получает от продавца корректировочный документ.

В заключение отметим, что ошибки в корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не могут быть основанием для составления новых корректировочных счетов-фактур (абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Пример заполнения корректировчного счета-фактуры 

Корректировочный счет-фактура

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль