В счет-фактуру внесли изменения…

1334
Савина Н. С.
аудитор
Учреждения, которые оказывают платные услуги, облагаемые налогом на добавленную стоимость, ведут в общем порядке регистрацию счетов-фактур в книге покупок и книге продаж. В ряде случаев может потребоваться внести в них изменения. Здесь нужно помнить об определенных нюансах.

 


 


На какие «нормативы» опиратьсяПравила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (далее — Правила) при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ).
В пункте 1 Правил установлено, что покупатели и продавцы оформляют указанные регистры и документы, а также и дополнительные листы книг покупок и продаж по формам согласно приложениям 1–5. Кроме того, порядок заполнения этих дополнительных листов подробно разъяснен в письме ФНС России от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896@.

Когда необходимо заполнить дополнительные листы

Изменения и дополнения в основном разделе книги покупок и книги продаж за прошлые налоговые периоды не допускаются. Если корректировки записей необходимы, их заносят в дополнительные листы книг покупок и продаж. Записи делают при аннулировании неправильно оформленного счета-фактуры в налоговом периоде, за который обнаружена ошибка.
Обратите внимание: дополнительные листы оформляют при обнаружении любого нарушения, допущенного в счете-фактуре, даже если оно не касается напрямую данных, занесенных в книгу продаж и книгу покупок.

Вносим изменения в книгу продаж

При необходимости внести изменения в книгу продаж счет-фактуру регистрируют в дополнительном листе за налоговый период, в котором первоначально был зарегистрирован счет-фактура (п. 16 Правил).
Какие корректировки в таком случае вносят, разберем на примере.

Пример 1. Предположим, что учреждение 11 марта 2008 года обнаружило, что неправильно выставило счет-фактуру в сентябре 2007 года (фактическая сумма услуги — 1180 руб. с учетом налога вместо 2360 руб.). Сумма налога на добавленную стоимость к уплате за сентябрь 2007 года должна быть меньше на 180 руб. ((2360 руб. — 1180 руб.) : 118% х 18%).
Учреждение должно:
— внести соответствующие исправления в счет-фактуру, выставленный покупателю (в том числе и в экземпляр покупателя);
— открыть дополнительный лист книги продаж за сентябрь 2007 года. Ему присваивают номер «2»;
— в строке «Налоговый период (месяц, квартал, год), в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправления» указать период — сентябрь 2007 года;
— в строке «Дополнительный лист оформлен» указать дату составления дополнительного листа — 11 марта 2008 года;
— в строку «Итого» дополнительного листа перенести итоговые данные по графам 4–9 из книги продаж за сентябрь 2007 года;
— в следующую строку таблицы из книги продаж полностью перенести запись по ошибочно выставленному счету-фактуре до внесения в него исправлений (данные, которые подлежат аннулированию);
— в следующей строке зарегистрировать счет-фактуру с внесенными в него исправлениями (если счет-фактура полностью аннулирован, то соответственно ничего не отражается);
— вывести итоговые данные по строке «Всего», то есть из показателей по строке «Итого» вычесть данные по подлежащему аннулированию счету-фактуре и прибавить данные исправленного счета-фактуры (с внесенными в него корректировками);
— составить уточненную декларацию по НДС за сентябрь 2007 года и перенести в нее новые данные из строки «Всего» дополнительного листа № 2 книги продаж.

Обнаружив, что за истекшие налоговые периоды в книге продаж не зарегистрированы счета-фактуры, учреждение-продавец должно их зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж прошлого налогового периода. При изменении суммы налоговой базы и суммы НДС необходимо представить в налоговую инспекцию корректирующую дек-ларацию за тот налоговый период, в котором были внесены изменения в книгу продаж.

Корректируем книгу покупок

Аналогичным образом учреждению следует поступить, если в полученном им счете-фактуре будут обнаружены ошибки. Ведь, согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, нарушения порядка заполнения счета-фактуры не позволяют принимать предъявленные учреждению продавцами суммы налога к вычету или возмещению. Их нельзя регистрировать в книге покупок (п. 14 Правил).
Если в счете-фактуре обнаружена ошибка и продавец внес в нее исправления до ее регистрации в книге покупок учреждения, то оформлять дополнительный лист книги покупок не нужно. После внесения продавцом исправлений в счет-фактуру он будет служить основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.
В случае, если учреждение успело зарегистрировать счет-фактуру, а продавец вносит в нее изменения позднее, в книгу покупок следует внести соответствующие корректировки (изменения вносят в порядке, установленном пунктом 7 Правил). Причем запись об аннулировании счета-фактуры делают в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был первоначально зарегистрирован исправляемый счет-фактура.

Пример 2. Бухгалтер учреждения в марте 2008 года выявил, что в книге покупок за сентябрь 2007 года зарегистрирован счет-фактура, оформленный неверно. Следовательно, НДС по такому счету-фактуре принимать к вычету было нельзя.
В связи с этим сделан запрос продавцу об исправлении счета-фактуры. Продавец внес соответствующие исправления 21 марта 2008 года. Счет-фактура возвращен в организацию 2 апреля 2008 года, что подтверждает штемпель почтового отделения на конверте.
В таком случае необходимо оформить дополнительный лист к книге покупок за сентябрь 2007 года, в который будут вписаны данные из счета-фактуры, полученного в сентябре прошлого года. В результате в дополнительном листе книги покупок будет указана новая, уменьшенная сумма вычета по НДС.
Бухгалтер учреждения представит в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за сентябрь 2007 года (в ней сумма вычетов по НДС должна быть уменьшена на сумму налога по неправильно составленному счету-фактуре). Переоформленный (исправленный продавцом) счет-фактуру бухгалтер зарегистрирует в книге покупок уже за апрель 2008 года.
В случае исправления ошибок в счете-фактуре (и соответст-венно регистрации в книге покупок указанных документов с внесенными исправлениями) налоговые вычеты производят в том налоговом периоде, в котором получен исправленный документ.
Учреждение, внеся изменения в книгу покупок, обязано представить налоговикам корректирующую декларацию за тот налоговый период, в котором изменения внесены в книгу покупок. Причем это влечет за собой доплату налога и уплату соответствующей суммы пеней.

 

 

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×