НДС с авансов к вычету

12339
Жгир Ирина Валерьевна
директор аудиторской компании «ПРОФИ»
Декларацию по НДС за I квартал учреждению нужно сдать до 21 апреля 2014 года. При этом не исключено, что в отчетном периоде оно перечисляло оплату поставщикам. Расскажем о том, как принять к вычету налог, уплаченный в составе авансов, и стоит ли вообще это делать.

Принимаем к вычету НДС с уплаченных авансов

Декларацию по НДС за I квартал учреждению нужно сдать до 21 апреля 2014 года. При этом не исключено, что в отчетном периоде оно перечисляло оплату поставщикам. Расскажем о том, стоит ли вообще производить вычет НДС с уплаченных авансов, как принять НДС с авансов к вычету, если учреждение все же решило воспользоваться соответствующим правом, а также о том, как оформляется счет-фактура на аванс.

НДС с авансов к вычету принимать необязательно

Принятие НДС с перечисленной предоплаты – это право, а не обязанность учреждения как налогоплательщика (п. 1, 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 22 ноября 2011 г. № 03-07-11/321). Если НДС с аванса будет принят к вычету, то в дальнейшем его придется восстановить. НДС с авансов уплаченных восстанавливается, когда обязательства по договору, по которому перечислен аванс, будут выполнены продавцом, то есть после принятия к вычету НДС по обычному счету-фактуре на товары (работы, услуги) в рамках предоплаченного договора (подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Поэтому для начала надо определиться, стоит ли воспользоваться таким правом.

Когда НДС с авансов не принимается к вычету

Если учреждение решит не принимать НДС со счета-фактуры на аванс к вычету, то не придется восстанавливать его при получении счета-фактуры на отгрузку. В результате общая величина вычетов по НДС не изменится. Однако НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), оплаченным авансом, будет принят к вычету только после принятия их к учету и получения обычного счета-фактуры.

Пример

Учреждение в рамках приносящей доход деятельности заключило договор на поставку канцелярских товаров на сумму 99 120 руб. (в том числе НДС 18 процентов – 15 120 руб.). Предусмотрено перечисление поставщику предоплаты в размере 50 процентов (49 560 руб.). Учреждение перечислило предоплату 28 марта. Продавец выставил счет-фактуру на аванс на сумму 49 560 руб. (в том числе НДС  (18/118)  – 7560 руб.). Товары по договору были поставлены 10 апреля. Рассмотрим две ситуации.

НДС с аванса принят к вычету. Учреждение для уменьшения НДС к уплате за I квартал решило принять налог к вычету с авансового счета-фактуры. В этом случае база по налогу за I квартал уменьшится на 7560 руб. Во II квартале учреждение на основании счета-фактуры на поступившие канцтовары примет к вычету НДС в сумме 15 120 руб. При этом восставит налог в размере 7560 руб. Таким образом, во II квартале налоговая база уменьшится на 7560 руб. (15 120 - 7560). То есть, общая сумма вычета с этой операции (15 120 руб.) распределилась на два квартала.

НДС с аванса не принят к вычету. В этом случае учреждение уменьшит базу по НДС за II квартал на 15 120 руб. на основании счета-фактуры по поставленным канцтоварам.

Как отчитаться по НДС, если учреждение совершало операции, не признаваемые объектом налогообложения или не облагаемые НДС, узнайте из статьи «Нулевая декларация по НДС».

В каких случаях НДС с аванса можно принять к вычету

Учреждение может принять к вычету НДС с перечисленного аванса продавцу при наличии определенных документов (п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Это:

  • договор, условиям которого предусмотрено перечисление аванса;
  • выставленный продавцом счет-фактура на аванс;
  • платежное поручение, подтверждающее перечисление аванса.

Учреждению придется восстановить НДС, принятый к вычету с аванса, в двух случаях:

  • при принятии к вычету НДС по товарам (работам, услугам), в счет которых был перечислен аванс;
  • при возврате аванса учреждению в связи с расторжением договора, по которому перечислялся аванс, или изменением его условий.

Налог восстанавливают в квартале, в котором произошло одно из перечисленных событий. Это установлено подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Как отразить налог с аванса к вычету в декларации по НДС, читайте в статье «Отчетность по НДС 2014».

Особенности оформления счета-фактуры на аванс

Счет-фактура на аванс заполняется с учетом особенностей, установленных Правилами заполнения счета-фактуры (утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Они заключаются в следующем:

  • в строках 3 и 4 счета-фактуры на аванс ставятся прочерки;
  • в строке 5 счета-фактуры на аванс указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека, к которым прилагается счет-фактура;
  • если аванс в счет предстоящих поставок получен продавцом с применением безденежной формы расчетов (при расчете товарами, векселями и т. п.), в строке 5 счета-фактуры ставятся прочерки;
  • в графе 1 счета-фактуры на аванс указывается наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
  • в графах 2-6, 10, 11 счета-фактуры ставятся прочерки;
  • в графе 7 счета-фактуры на аванс указывается ставка налога: 10/110 или 18/118;
  • в графе 8 счета-фактуры отражается сумма НДС, исчисленная с полученного продавцом аванса с применением расчетной ставки;
  • в графе 9 счета-фактуры указывается сумма поступившего аванса (предоплаты).

При заполнении счета-фактуры на аванс сложность вызывает графа 1 «Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав». Здесь нужно записать наименование (описание) того, что будет поставлено под поступивший аванс.

По мнению Минфина России, при заполнении данного показателя следует руководствоваться наименованием товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанным в договорах, заключенных между продавцом и покупателем. Об этом сказано в письмах от 26 июля 2011 г. № 03-07-09/22, от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

Хорошо, если поставляется одно наименование товара – сложностей с заполнением данной графы не возникнет. Впрочем, как и в случае перечисления стопроцентной предоплаты. А как заполнить эту строку, если список товаров большой и нет возможности определить, за какие именно из них перечислена предоплата?

Чиновники рассмотрели вопрос указания в счетах-фактурах на аванс обобщенного наименования товаров (групп товаров). Такое наименование можно указывать в счетах-фактурах. Но только в случае, когда договоры предусматривают отгрузку товаров в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты.

Поэтому если в момент перечисления предоплаты номенклатура товаров определена, для возможности принятия НДС к вычету безопаснее, чтобы в «авансовом» счете-фактуре она была указана.

Важно запомнить

Суммы НДС, принятые к вычету с аванса, а также суммы налога, восстановленные после отгрузки, отражаются в декларации по НДС.

Также смотрите:
– Отчетность по НДС 2014
– Нулевая декларация по НДС
– Образовательные услуги: НДС

Чтобы читать свежие материалы журнала «Учет в бюджетных учреждениях», авторизуйтесь как подписчик, оформите демодоступ или подпишитесь на журнал.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль