Модернизация основных средств

10023
Слобцова Ольга Игоревна
заместитель директора по проектам ООО АКФ «Экспертный центр «Партнеры»
Учреждения периодически проводят модернизацию основных средств. О том, как отразить в учете модернизацию основных средств, как меняется срок полезного использования и срок амортизации объектов в случае их модернизации, рассказывает эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

Отражение в учете

Учреждения периодически проводят модернизацию основных средств. Чиновники указали, что нельзя изменить амортизационную группу, в которую имущество было включено при вводе в эксплуатацию, даже после модернизации объекта основных средств (письмо Минфина России от 3 октября 2013 г. № 03-03-06/1/40974). О том, как отразить в учете модернизацию основных средств, как меняется срок полезного использования и срок амортизации объектов в  случае их модернизации, рассказывает эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

Срок полезного использования

Согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции. К достройке, дооборудованию, модернизации основных средств относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта, повышенными нагрузками, другими новыми качествами. Реконструкцией основных средств считается переустройство существующих объектов. В результате капитальных работ объект основных средств может изменить свое назначение или существенно повысить производственные качества. А значит, может быть пересмотрен срок, в течение которого учреждение планирует в дальнейшем эксплуатировать объект.

По статье 258 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта после даты ввода его в эксплуатацию в случае его реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Но учтите: увеличение в налоговом учете срока полезного использования основных средств после реконструкции, модернизации, технического перевооружения – это право, а не обязанность организации (письмо Минфина России от 2 марта 2007 г. № 03-03-06/1/146). Причем увеличить срок полезного использования объекта можно лишь в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено данное основное средство. То есть даже в тех случаях, когда после модернизации изменилось технологическое или служебное назначение актива. Такого же мнения придерживается Минфин России в письме от 3 октября 2013 г. № 03-03-06/1/40974.

Срок амортизации

Чиновники настаивают на том, что при начислении амортизации по модернизированным объектам в налоговом учете нужно руководствоваться общими правилами, которые предписывают начислять амортизацию исходя из первоначальной стоимости, увеличенной на сумму модернизации основного средства, срока полезного использования и нормы амортизации, установленных при принятии основного средства к налоговому учету. Например, согласно разъяснениям из письма Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/714, если после реконструкции объекта срок полезного использования не изменился, то в отношении такого объекта изменилась только сумма остаточной (первоначальной) стоимости. Поэтому начисление амортизации следует продолжать, используя прежний механизм, до полного погашения измененной первоначальной стоимости (в том числе за пределами установленного срока полезного использования).

Примечательно, что такой же совет дает Минфин России (письма от 5 февраля 2013 г. № 03-03-06/4/2438, от 5 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/181) и для тех случаев, когда модернизируется полностью самортизированное основное средство. Сама стоимость модернизации основного средства будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении основного средства в эксплуатацию. Хотя ранее, в письме от 26 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/503, финансисты утверждали, что при увеличении срока полезного использования объекта после модернизации его остаточную стоимость следует продолжать амортизировать по нормам, которые определены с учетом увеличившегося срока полезного использования основного средства. Но такие нормы амортизации рекомендовалось применять в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено это основное средство. И только в случае уменьшения срока полезного использования после модернизации рекомендовалась такая же норма амортизации, как и при принятии основного средства на налоговый учет.

Некоторые арбитры считают, что если срок полезного использования объекта не увеличился, то амортизировать его после модернизации можно исходя из остаточной стоимости (постановление ФАС Московского округа от 3 июня 2009 г. № КА-А40/4667-09).

По мнению автора, при увеличении срока полезного использования норму амортизации основного средства все же нужно пересчитать. Рассмотрим расчет амортизации модернизированного объекта на примере.

Пример расчета амортизации

Первоначальная стоимость основного средства (учебного оборудования) – 118 500 руб. Объект включен в третью амортизационную группу со сроком полезного использования 37 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом. Срок фактического использования до модернизации – 24 месяца. Расходы на модернизацию – 50 000 руб., срок полезного использования после модернизации не изменился. Норма амортизации при принятии объекта на налоговый учет равна 2,7 процента (1 : 37 мес. х 100%). Ежемесячная сумма амортизации до модернизации составляла 3199,50 руб. (118 500 руб. х 2,7%).

Остаточная стоимость объекта до модернизации – 41 712 руб. (118 500 руб. - 3199,50 руб. х 24 мес.).
Если бы не модернизация основного средства, то объект был бы полностью самортизирован через 13 мес. (37 - 24).
Рассчитаем срок амортизации после модернизации. Он составит 52,6 месяца:
(118 500 + 50 000) : 3199,5.
После модернизации учебное оборудование будет полностью самортизировано:

  • в бухгалтерском учете в течение 13 месяцев
    (118 500 - 3199,5 х 25 + 50 000) : (37 - 24);
  • в налоговом учете в течение 28,6 месяца (52,6 - 24).

То есть срок амортизации увеличится на 15,6 месяца (52,6 - 37), хотя срок полезного использования не увеличивался.

Также смотрите:
– Учет основных средств
– Учет материальных запасов: неотфактурованные поставки
– Формирование себестоимости. Особенности учета затрат

Чтобы читать свежие материалы журнала «Учет в бюджетных учреждениях», авторизуйтесь как подписчик, оформите демодоступ или подпишитесь на журнал.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×