Отражение отпускных за разные периоды

10718
Анищенко Александр Владимирович
аудитор ООО «Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ»
В целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда, сохраняемую за работниками бюджетного учреждения (в рамках приносящей доход деятельности) на время ежегодного оплачиваемого отпуска, нужно распределять, если отдых приходится на разные отчетные периоды. Финансисты напомнили порядок налогового учета отпускных за разные периоды, а также страховых взносов, начисленных с них во внебюджетные фонды.

Отпуск за разные периоды

В целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда, сохраняемую за работниками бюджетного учреждения (в рамках приносящей доход деятельности) на время ежегодного оплачиваемого отпуска, нужно распределять, если отдых приходится на разные отчетные периоды. Финансисты напомнили порядок налогового учета отпускных, а также страховых взносов, начисленных с них во внебюджетные фонды, в нестандартных ситуациях (письмо Минфина России от 9 июня 2014 г. № 03-03-Р3/27643).

Как рассчитать отпускные за разные периоды

Ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка предоставляются работающим по трудовому договору. Это право не зависит от степени занятости сотрудника, его должности, выполняемой работы, срока договора и формы оплаты труда.

Рассмотрим показатели, используемые для расчета отпускных, а также порядок их исчисления.

Средний дневной заработок

Средний дневной заработок для оплаты отпусков определяется за последние 12 календарных месяцев. Так сказано в статье 139 Трудового кодекса РФ. Для этого сумму начисленной заработной платы делят на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней). Последний показатель (29,3) получается следующим образом: из числа дней в году вычитают праздничные дни и делят на 12.

Средний дневной заработок прямо зависит от того, какие доходы работника будут включены в расчет. В частности, к учитываемым при расчете доходам относятся надбавки и доплаты за мастерство, классность, стаж, совмещение профессий. Также принимается во внимание повышенная оплата труда на тяжелых работах, за работу в ночное время, в выходные и сверхурочно. Однако материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха в расчет среднего заработка не включаются.

Важно знать, что для премий действуют особые правила. При расчете отпускных такие выплаты условно делятся на три части: ежемесячные, промежуточные и годовые. При этом учесть в расчете можно только те из них, которые реально начислены. Промежуточные премии учитываются полностью, если они начислены за месяцы, которые входят в расчетный период. Если какие-то из них не входят в него, то премиальные нужно разделить пропорционально месяцам, попадающим и не попадающим в расчетное время. Что касается премий по итогам года и единовременных вознаграждений за выслугу лет, то они учитываются независимо от времени начисления. Если в расчетный период попадают сразу две годовые премии за прошедший и предшествующий ему год, тогда при вычислении среднего заработка учитывается только одна из них. Та, которая непосредственно предшествует отпуску (письмо Роструда от 13 февраля 2007 г. № 317-6-1). Когда расчетный период отработан не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени.

Если в течение расчетного периода произошло повышение окладов и ставок, то сумма зарплаты за все это время берется такой, как будто новый размер выплат применялся с самого начала. Для этого определяют коэффициент пересчета. Он представляет собой соотношение размера оклада или тарифной ставки  до и после повышения. Этот коэффициент используется также и в случае, если повышение произошло после окончания расчетного периода, но до начала отпуска. В то же время, если оклад (ставка) увеличился в период отпуска, то средний дневной заработок за дни отдыха до повышения остается без изменения, а с даты повышения до дня окончания отпуска умножается на коэффициент пересчета.

Расчетный период

При расчете отпускных календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число включительно. При этом из расчетного периода исключаются временные интервалы, когда сотрудник не работал, но получал выплаты исходя из среднего заработка. Например, это касается пособий по больничному листу. Время его действия удаляется из расчетного периода, а сумма выплат, соответственно, вычитается из доходов работника, взятых для расчета.

Если работник не проработал ни дня, то расчетный период не нужен. Средний заработок в этом случае будет определяться из установленного ему в компании тарифа или оклада. Если за последние 12 месяцев не было заработка, то берется показатель за год, предшествующий этому периоду, при условии, что работник трудился в той же компании, которая выплачивает отпускные.

Правила вычисления

Чтобы найти количество дней для расчета среднего заработка, число полных месяцев нужно умножить на 29,3. Затем к полученному результату добавляются календарные дни за те месяцы, которые отработаны не полностью. Количество дней для расчета в каждом таком месяце считается отдельно. Для этого 29,3 делится на число календарных дней в месяце и умножается на их количество, приходящееся на отработанное время.

Пример

Из входящих в расчет 12 месяцев сотрудник отработал 11, но в одном из них – марте – ему предоставлялся отпуск продолжительностью 14 календарных дней. При таких условиях количество дней в расчетном периоде равно 338,37 дн. (11 мес. х 29,3 дн. + (29,3 : 31 дн.) х (31 дн. – 14 дн.)).

После того как найдено количество дней для расчета отпускных, доход работника за расчетный период делится на этот показатель. В результате получается средний дневной заработок. Затем этот показатель умножается на количество календарных дней отпуска.

Порядок расчета среднего дневного заработка для начисления отпускных действует со 2 апреля 2014 года. Подробно об изменениях – в статье «Расчет отпускных 2014».

Отпуск поделен между кварталами

При применении метода начисления отпускные признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм на оплату труда. Об этом сказано в пункте 4 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Финансисты считают, что они включаются в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (письма от 9 июня 2014 г. № 03-03-Р3/27643, от 9 января 2014 г. № 03-03-06/1/42). Вместе с тем, по мнению арбитров, отпускные можно учесть в расходах единовременно в месяце их начисления и выплаты (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26 декабря 2011 г. № А27-6004/2011, ФАС Московского округа от 24 июня 2009 г. № А40-48457/08-129-168). Хотя, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16 ноября 2007 г. № А56-39310/2006 арбитры признали разделение отпускных на две части правильным.

В то же время, по мнению финансистов, не нужно распределять между отчетными периодами суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на отпускные выплаты (письмо № 03-03-Р3/27643). Объяснение такое. На основании подпункта 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ суммы взносов признаются в момент начисления в том периоде, к которому они относятся. При этом они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Отражение в бюджетном учете

Приведем бухгалтерские записи, которыми ситуацию отражают в учете.

Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислены отпускные (оплачиваемые за счет средств бюджета)
4 401 20 211
«Расходы по заработной плате»
4 302 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
Начислены отпускные (оплачиваемые за счет доходов, полученных от выполнения приносящей доход деятельности)
2 109 XX 211
«Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
2 302 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
Удержаны суммы НДФЛ
0 302 11 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
0 303 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
Удержаны денежные средства по исполнительному листу с отпускных работника
0 302 11 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
0 304 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
Перечислены денежные средства по исполнительному листу с отпускных работника в счет погашения алиментов
0 304 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
0 201 11 610*
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
* Забалансовый счет 18
Поступили в кассу учреждения деньги для выплаты отпускных (в рамках бюджетной деятельности)
4 201 34 510
«Поступление средств в кассу учреждения»
4 210 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»
Выплачены суммы отпускных через кассу учреждения
0 302 11 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
0 201 34 610
«Выбытие средств их кассы учреждения»
Начислены суммы страховых взносов (в рамках бюджетной деятельности)
4 401 20 213
«Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»
4 303 02 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
Начислены суммы страховых взносов (в рамках приносящей доход деятельности)
2 109 XX 213
«Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции. работ, услуг»
2 303 02 0730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
Перечислен НДФЛ
0 303 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
 0 201 11 610*
«Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
* Забалансовый счет 18
Перечислены взносы по обязательному страхованию в бюджет
0 303 02 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
0 201 11 610*
«Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
* Забалансовый счет 18
Начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в рамках приносящей доход деятельности)
2 109 XX 213
«Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
2 303 06 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в рамках бюджетной деятельности)
4 401 20 213
«Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»
4 303 06 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Также смотрите:
– Расчет отпускных 2014
– Отпускные: начисление и учет
– Документальное оформление отпуска

Чтобы читать свежие материалы журнала «Учет в бюджетных учреждениях», авторизуйтесь как подписчик, оформите демодоступ или подпишитесь на журнал.

Читайте в следующих номерах журнала "Зарплата в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для бухгалтеров по зарплате в учреждениях

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и зарплату учреждениях;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×