Налоговый учет расходов на НИОКР

886
Ахова Асият Абубакировна
эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях», к. э. н.
Чиновники разъяснили, какие ограничения для целей налогообложения необходимо соблюдать по расходам на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. Наша статья поможет разобраться в некоторых нюансах.

Письмо Минфина России от 12 октября 2012 г. № 03-03-06/1/543.

Результаты интеллектуальной деятельности

Нематериальным активом в том числе признается положительный результат научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, обладающий способностью приносить экономические выгоды в будущем (п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

А значит, расходы на его создание можно учесть в целях налогообложения прибыли согласно нормам статьи 262 Налогового кодекса РФ.

Но только при соблюдении следующего условия – должны быть надлежащим образом оформлены исключительные права на объект интеллектуальной собственности, охраняемый в режиме коммерческой тайны, включая патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

Наличие данного объекта в составе активов обеспечит бюджетному научному или образовательному учреждению право создать хозяйственное общество, основная деятельность которого в соответствии с Федеральным законом от 2 августа 2009 г. № 217-ФЗ будет заключаться в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат учреждению.

Расходы на НИОКР для целей налогообложения

Порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР), относящихся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления, регламентирован нормами статьи 262 Налогового кодекса РФ (положения статьи 262 Налогового кодекса РФ не распространяются на налогоплательщиков, выполняющих НИОКР по договору в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика)).

Комментарий по порядку применения отдельных положений данной статьи дал Минфин России в письме от 12 октября 2012 г. № 03-03-06/1/543.

Положения статьи 262 Налогового кодекса РФ не распространяются на налогоплательщиков, выполняющих НИОКР по договору в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).

При формировании расходных показателей, признаваемых для целей налогообложения, заказчику НИОКР следует учитывать ряд ограничений.

Все основные расходы должны быть документально подтверждены как использованные исключительно в процессе исследований или разработок.

Прочие затраты для целей налогообложения признаются в размере не более 75 процентов от суммы расходов на оплату труда (подп. 4 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ).

Затраты на оплату труда, непосредственно связанные с выполнением исследований (разработок), можно включить в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ).

Если работники в период выполнения научных исследований и разработок привлекались для иной деятельности, не связанной с выполнением научных исследований и опытно-конструкторских разработок, то расходами признаются соответствующие суммы оплаты труда указанных работников пропорционально времени, в течение которого они привлекались для выполнения таких исследований.

Амортизация по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения научных исследований и разработок, начисляется за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные активы использовались исключительно для выполнения исследований.

Материальные затраты могут быть отнесены на расходы, если в соответствии с подпунктами 1–3 и 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ они образуют основу либо являются необходимым компонентом в процессе осуществления НИОКР.

Это положение особенно важно, ведь учреждение, осуществляющее расходы на научные исследования и разработки по Перечню, предусмотренному пунктом 7 статьи 262 и определенному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988, имеет право включать их в состав прочих расходов в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. К фактическим затратам относятся те, которые предусмотрены подпунктами 1–5 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ.

Отчет о выполненных работах

Учреждение, использующее право применения коэффициента 1,5, обязано представить в налоговый орган отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ). Отчет представляется в отношении каждого научного исследования и опытно-конструкторской разработки и должен соответствовать общим требованиям, установленным национальным стандартом к структуре оформления научных и технических отчетов.

В случае непредставления отчета о выполненных НИОКР суммы расходов на выполнение данных исследований или разработок учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат.

Суммы расходов на научные исследования и разработки, в том числе не давшие положительного результата, по указанному Перечню, начатые до 1 января 2012 года, включаются в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011 году.

При этом отчет, предусмотренный пунктом 8 статьи 262, в отношении таких исследований не представляется.

Суммы затрат на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат, так как признаются для целей налогообложения независимо от результата работ после их завершения и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Статья опубликована в журнале «Учет в бюджетных учреждениях», 2012, № 12

Читайте в следующих номерах журнала "Зарплата в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для бухгалтеров по зарплате в учреждениях

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и зарплату учреждениях;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль