Ошибки в счетах-фактурах

6956
Исправление ошибок в счетах-фактурах не всегда возможно. Проанализируем с учетом обширной арбитражной практики, какие ошибки в счетах-фактурах не станут основанием для отказа в вычете сумм «входного» НДС, а каких существенных ошибок в счете-фактуре лучше не допускать.

Ошибки в счетах-фактурах: идентификация продавца и покупателя

Исправление ошибок в счетах-фактурах не всегда возможно. Проанализируем с учетом обширной арбитражной практики, какие ошибки в счетах-фактурах не станут основанием для отказа в вычете сумм «входного» НДС, а каких существенных ошибок в счете-фактуре лучше не допускать. Счет-фактура содержит следующие реквизиты, позволяющие идентифицировать покупателя и продавца: наименование, адрес, ИНН/КПП поставщика и покупателя. Электронные счета-фактуры заверяются усиленной квалифицированной электронной подписью (постановление Правительства РФ от 28 мая 2013 г. № 446). В противном случае они будут считаться недействительными.

Несмотря на некоторые послабления, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 17 декабря 2009 г. № 318-ФЗ, правильность указания информации в счете-фактуре и сейчас остается одним из основных условий принятия суммы НДС к вычету из бюджета. Поэтому бухгалтерии учреждения важно при принятии счета-фактуры к учету контролировать правильность его оформления. В общем случае по счету-фактуре необходимо четко идентифицировать приобретенный товар (работы, услуги), его продавца и покупателя, а также реальность сделки.

Ошибки в счетах-фактурах: наименования и адреса организаций

Чтобы избежать претензий налоговиков, наименования продавца и покупателя нужно указывать в счете-фактуре в точном соответствии с их учредительными документами. При отгрузке товара обособленным подразделением продавца либо в адрес обособленного подразделения покупателя нужно указать наименование головной организации. Если продавцом (покупателем) выступает представительство (филиал) иностранной организации, то в счете-фактуре указывается наименование представительства (филиала) иностранной компании.

При указании адреса действуют те же правила, что и при написании наименования. Независимо от того, какое подразделение организации отгрузило товар, передало работы, оказало услуги, реализовало имущественные права, в качестве адреса продавца указывается адрес головного подразделения в соответствии с учредительными документами. Соответственно, адрес покупателя указывается по его головному подразделению согласно учредительным документам.

Ошибки в счетах-фактурах: ИНН и КПП

Важно также контролировать правильность ИНН продавца и покупателя. Для этого учреждению при заключении договора следует запросить у контрагента копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Идентификационный номер юридического лица содержит 10 знаков, индивидуального предпринимателя – 12.

Не утихают споры по поводу необходимости указания КПП в счете-фактуре, поскольку статья 169 Налогового кодекса РФ не упоминает его в качестве обязательного реквизита. В то же время форма счета-фактуры, утвержденная постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, этот реквизит содержит. КПП позволяет идентифицировать непосредственного грузоотправителя и грузополучателя товара. Если отгрузка производилась обособленным подразделением организации, то в счете-фактуре указывается КПП этого подразделения.

Аналогичное правило действует и при указании КПП покупателя. То есть если отгрузка производилась в адрес обособленного подразделения бюджетного учреждения, то в документе указывают КПП такого подразделения.

Ошибки в счетах-фактурах: идентификация товара

Счет-фактура содержит следующую информацию о товаре (работах, услугах), имущественных правах: наименование, стоимость, налоговую ставку и сумму НДС. На основе рекомендаций чиновников и арбитражной практики приведем ряд правил написания наименования товара (работ, услуг), несоблюдение которых может быть признано существенной ошибкой.

Информацию о товаре (работе, услуге) в графе 1 табличной части счета-фактуры нужно указывать полностью, в соответствии с аналогичной информацией в договоре и первичных документах. Наименование товара (работы, услуги) нужно писать на русском языке. На иностранном языке допускается указывать общепринятые обозначения, товарные знаки.

Подпунктами 8, 11 и 12 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре, который выставляется при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, предусмотрено указание стоимости за все количество ценностей без налога, суммы НДС, предъявляемой покупателю, а также стоимости с учетом суммы налога.

Счета-фактуры, в которых неверно указаны (в том числе с арифметическими и техническими ошибками) либо отсутствуют показатели стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) и суммы налога на добавленную стоимость, могут быть признаны налоговым органом документом, не позволяющим принять НДС к вычету.

Помимо корректного указания стоимости товара учреждению нужно проконтролировать правильность указания реквизитов, позволяющих ее рассчитать: количество, цену, валюту, в которой составлен документ.

Ошибка в счете-фактуре: оприходование поставки

Счет-фактура заполнен неверно, и возможности исправить его нет. Как в таком случае оприходовать полученные товары с суммой НДС? Если ошибки в счетах-фактурах не препятствуют налоговым органам идентифицировать наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, продавца и покупателя, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, то они не могут быть основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (п. 2 ст.169 НК РФ). Соответственно, при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ, счета-фактуры будут основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Следует знать, что учесть входной НДС в стоимости приобретенного имущества можно только по основаниям, прописанным в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Такого основания как неправильно оформленный счет-фактура там нет. Так что если ошибки носят необратимый характер, поставку нужно приходовать за минусом НДС. При этом и в налоговых расходах сумму НДС учесть нельзя на основании пункта 19 статьи 270 НК РФ.

Ошибки в счетах-фактурах: арбитражная практика

Ошибки при указании реквизитов, идентифицирующих продавца и покупателя, либо иной порядок их написания могут привести к отказу в вычете «входного» НДС. Но даже при наличии ошибки в одном из реквизитов и невозможности согласовать с контрагентом внесение исправлений (корректировок) в счет-фактуру учреждение может отстоять свое право на налоговый вычет, если докажет, что остальная информация документа позволяет однозначно идентифицировать продавца и покупателя. Однако делать это придется, скорее всего, в суде. Приведем несколько примеров положительной для налогоплательщиков арбитражной практики.

В части допущенных ошибок при написании наименования организации суд признает несущественным неверное указание организационно-правовой формы, опечатки, отсутствие дефисов и кавычек (постановления ФАС Поволжского округа от 14 июля 2008 г. № А55-18472/07, Волго-Вятского округа от 9 ноября 2007 г. № А29-951/2007, Северо-Западного округа от 19 февраля 2007 г. № А42-1948/2006).

Ошибки при указании ИНН в случае верного указания прочих идентифицирующих реквизитов признаны судами несущественными в следующих случаях:

Нередко суды признавали необоснованным отказ в предоставлении вычетов по НДС при наличии ошибок в адресе продавца или покупателя (постановления ФАС Московского округа от 14 декабря 2011 г. № А40-17621/11-129-92, от 20 октября 2011 г. № А40-17619/11-129-90).

Также смотрите:
– Корректировочный счет-фактура
– НДС с авансов к вычету
– Учет материальных запасов: неотфактурованные поставки
– Учет лизингового имущества
– Формирование себестоимости. Особенности учета затрат

Чтобы читать свежие материалы журнала «Учет в бюджетных учреждениях», авторизуйтесь как подписчик, оформите демодоступ или подпишитесь на журнал.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль