Налог на имущество: учет лизингового имущества

9159
Минаева Роза Константиновна
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Движимое имущество, принятое на баланс учреждения не ранее 1 января 2013 года, не облагается налогом на имущество. Как пояснили финансисты, эта норма распространяется и на предметы лизинга, которые могут учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя.

Налог на имущество: лизинговое имущество

Движимое имущество, принятое на учет в 2013 году в качестве основных средств, с 1 января 2013 года не облагается налогом на имущество. Это же относится к имуществу, переданному по договору лизинга, – как при учете лизингового имущества у лизингополучателя, так и при учете лизингового имущества у лизингодателя. Однако при применении нормы об освобождении движимого имущества (в том числе лизингового) от налогообложения на практике возникают вопросы. Проанализируем разъяснения чиновников.

Норма о том, что движимое имущество, принятое на баланс учреждения с 1 января 2013 года, не облагается налогом на имущество, внесена в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. № 202-ФЗ. Как пояснили финансисты, это нововведение касается и бухгалтерского учета лизингового имущества. Поправка распространяется, в том числе, на предметы лизинга, которые могут учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя (письмо Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-05-05-01/79).

В силу статей 373 и 374 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на имущество признаются организации в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Исключение – движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

При этом определено, что к имуществу в целях исчисления налога относится в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.

Учет транспортных средств

В связи с изменениями в налоговом законодательстве ФНС России выпустила разъяснения по поводу налогообложения транспортных средств (письмо ФНС России от 18 февраля 2013 г. № БС-4-11/2677@). Как указано в письме, движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе учреждения в качестве основных средств, облагается налогом на имущество организаций (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Транспортные средства относятся к движимому имуществу. Таким образом, принятые на баланс бюджетного или казенного учреждения, они признаются объектами налогообложения.

Однако Федеральный закон от 29 ноября 2012 г. № 202-ФЗ дополнил статью 374 Налогового кодекса РФ положением, согласно которому не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое не ранее 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств. Следовательно, с транспортных средств, поставленных на учет с этой даты, налог не начисляется, поскольку они не относятся к объектам налогообложения. При этом со стоимости автотранспорта, поставленного на учет до 1 января 2013 года, налог на имущество нужно заплатить в общеустановленном порядке.

Учет лизингового имущества

В соответствии с пунктом 1 статьи 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» бухгалтерский учет лизингового имущества (предметов лизинга) можно вести на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Таким образом, учтенное на балансе лизингодателя или лизингополучателя с 1 января 2013 года в рамках договора финансовой аренды (лизинга) движимое имущество не признается объектом налогообложения.

Согласно пункту 38 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н, к учету в качестве основных средств принимаются материальные объекты имущества, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг).

Для предметов лизинга действуют такие же правила, как и для транспортных средств. То есть предмет лизинга, который считается движимым имуществом и принят на учет лизингодателем или лизингополучателем с 1 января 2013 года или позднее, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество (письма Минфина России от 18 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/4307, от 11 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/3372).

Также рассмотрена следующая ситуация. Организация в 2013 году приобрела производственное оборудование, которое у продавца было принято на учет в качестве основных средств в 2012 году. Чиновники разъяснили, что движимое имущество, приобретенное и принятое на учет как основное средство в 2013 году, не будет считаться объектом налогообложения. И этот факт не зависит от того, что в учете продавца оно числилось на балансе в 2012 году (письмо Минфина России от 7 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/2766).

Объект был модернизирован

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Но затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость объекта, если в результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования. В связи с этим специалисты главного финансового ведомства проанализировали две ситуации.

Во-первых, разъяснено, что затраты на восстановление учтенного в составе основных средств до 1 января 2013 года движимого имущества, законченные в 2013 году, включаются в первоначальную стоимость. Следовательно, применять подпункт 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ в отношении указанного движимого имущества (в том числе в части затрат на его восстановление) и не уплачивать налог на имущество неправомерно (письмо Минфина России от 1 марта 2013 г. № 03-05-05-01/6096).

Во-вторых, указано, что, если восстановленный объект принимается к учету после 1 января 2013 года, учреждение может применить льготу по налогу в отношении данного имущества, в том числе в части затрат на его восстановление (письмо Минфина России от 15 марта 2013 г. № 03-05-05-01/8051).

Важно запомнить

Освобождается от налога на имущество движимое имущество (в том числе транспортные средства), принятое к учету не ранее 1 января 2013 года. Это правило касается и лизингового имущества, независимо от того, числится ли оно на балансе у лизингодателя или у лизингополучателя.

Также смотрите:
– Налог на движимое имущество
– Налог на имущество 2014
– Декларация по налогу на имущество организаций
– Учет лизингового имущества

Чтобы читать свежие материалы журнала «Учет в бюджетных учреждениях», авторизуйтесь как подписчик, оформите демодоступ или подпишитесь на журнал.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×