НДФЛ с аванса

23211
Королева Сусанна Павловна
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Налог на доходы физлиц с зарплаты работников организация как налоговый агент перечисляет в бюджет раз в месяц, при окончательном расчете с сотрудниками по оплате труда. Иначе говоря, с авансов НДФЛ не удерживается и не перечисляется. Но в отношении гражданско-правовых договоров действуют иные правила.

НДФЛ при выплате аванса: общие правила

НДФЛ с зарплаты работников учреждение как налоговый агент перечисляет в бюджет раз в месяц при окончательном расчете по оплате труда. Следовательно, удержание НДФЛ с аванса производить не нужно. Однако в расчетах по гражданско-правовым договорам в отношении НДФЛ при выплате аванса действуют особые правила. Платят ли НДФЛ с аванса, рассказывает эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

Платят ли НДФЛ с аванса: трудовые отношения

Финансисты пояснили, что налог на доходы физлиц с зарплаты работников организация как налоговый агент перечисляет в бюджет раз в месяц – при окончательном расчете с сотрудниками по оплате труда. Иначе говоря, удержание НДФЛ с аванса не производится (письмо Минфина России от 18 апреля 2013 г. № 03-04-06/13294).

Согласно статье 136 Трудового кодекса РФ, зарплата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором.

Пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ закреплено, что дата получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда – последний день месяца, за который ему начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Перечисляется ли НДФЛ с аванса в бюджет

Обязанность удержать НДФЛ из доходов налогоплательщика при их фактической выплате возлагается на налогового агента (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета налогоплательщика (третьих лиц) – пункт 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Учреждение, выплачивающее доход физлицу, не выступает налоговым агентом, если дело касается инвестиционных доходов, доходов от сделок с ценными бумагами, доходов предпринимателей, полученных в рамках предпринимательской деятельности. То есть доходов, в отношении которых налог исчисляется и уплачивается в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, в общем случае бюджетное учреждение как налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налог на доходы физических лиц с заработной платы работника один раз в месяц при окончательном расчете по итогам этого месяца.

Удержание НДФЛ с аванса: гражданско-правовые отношения

В расчетах с исполнителями по гражданско-правовым договорам есть свои особенности удержания НДФЛ при выплате аванса (письмо Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-04-06/360).

При определении налоговой базы учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода – это день его выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ), в том числе перечисления дохода на счета физлица в банках (на счета третьих лиц по его поручению). Из этого чиновники Минфина России сделали следующий вывод. Суммы авансов, полученные физлицом в налоговом периоде (календарном году) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), включаются в его доход этого года независимо от того, в каком году эти работы (услуги) были им выполнены (оказаны).

Получается, что при выплате физлицу аванса за работы или услуги, которые на момент его выдачи (перечисления) выполнены не до конца, учреждению как налоговому агенту все равно нужно исчислить и удержать НДФЛ с аванса.

НДФЛ с аванса: судебная практика

Отметим, что есть судебные решения, подтверждающие такой вывод. Пример тому – постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 октября 2013 г. № А56-72251/2012. Суд установил, что организация выплачивала физлицу авансовые платежи по гражданско-правовому договору, и признал правомерным доводы инспекции о наличии у предприятия обязанности удержать НДФЛ при выплате аванса.

Правда, некоторые судьи считают, что налоговый агент не обязан удерживать и перечислять НДФЛ с аванса по гражданско-правовому договору (постановление ФАС Уральского округа от 14 ноября 2011 г. № Ф09-7355/11). Ведь оценить выгоду физлица в такой ситуации можно только после приемки результата работ (услуг). Следовательно, аванс не признается доходом до тех пор, пока не подписан акт приемки-сдачи работ (услуг).

Дополнительным основанием для отмены решения инспекции может стать, например, то, что на дату выполнения работ организация уже не была налоговым агентом, так как подрядчик зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя. А значит, он сам исчислял НДФЛ с полученных доходов, в том числе и с ранее полученного аванса.

С одной стороны, Минфин России прав. Если аванс составляет 100 процентов, то можно умышленно затягивать подписание актов и не удерживать налог. С другой стороны, если подрядчик не выполнил работу, то непонятно, как возвращать из бюджета этот НДФЛ, ведь от человека можно потребовать возврата лишь той суммы, которая была ему фактически выплачена.

Также смотрите:
– Районный коэффициент к заработной плате
– Системы оплаты труда бюджетных учреждений 2014
– Система оплаты труда бюджетников 2014
– Повышение заработной платы

Чтобы читать свежие материалы журнала «Учет в бюджетных учреждениях», авторизуйтесь как подписчик, оформите демодоступ или подпишитесь на журнал.

Читайте в следующих номерах журнала "Зарплата в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для бухгалтеров по зарплате в учреждениях

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и зарплату учреждениях;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль