8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать гостевой доступ к журналу
Учет в учреждении

Расчет земельного налога

  • 11 ноября 2013
  • 12380
ведущий эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях»

Расчет земельного налога зависит от различных факторов. Так, если в течение года произошло изменение вида разрешенного использования земли или изменение категории земли, то есть кадастровая стоимость участка изменилась, налог на такой участок исчисляется особым образом. В некоторых случаях возможно применение и общей, и льготной ставки земельного налога. Порядок расчета земельного налога разъясняет эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

Порядок расчета земельного налога

Расчет земельного налога зависит от различных факторов. Так, если в течение года произошло изменение вида разрешенного использования земли или изменение категории земли, то есть кадастровая стоимость участка изменилась, налог на такой участок исчисляется особым образом. В некоторых случаях возможно применение и общей, и льготной ставки земельного налога. Порядок расчета земельного налога разъясняет эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

Расчет земельного налога: изменение категории или вида разрешенного использования земли

Налоговики и финансисты разъяснили порядок расчета земельного налога для участка, кадастровая стоимость которого изменилась в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка в течение года (письмо ФНС России от 25 июня 2013 г. № БС-4-11/11462@, письма Минфина России от 3 июня 2013 г. № 03-05-04-02/20217 и от 13 марта 2013 г. № 03-05-04-02/7507.

Изменение вида разрешенного использования земли: мнение арбитров

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого участка как его кадастровая стоимость на 1 января текущего года. В главе 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ нет нормы, регулирующей определение налоговой базы по налогу при изменении вида разрешенного использования участков. Однако это не препятствует исчислению налога с учетом кадастровой стоимости, рассчитанной за соответствующий период исходя из измененного вида разрешенного использования. На данный факт указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 6 ноября 2012 г. № 7701/12. Однако ни в Налоговом кодексе РФ, ни в постановлении № 7701/12 не указано, как определять налоговую базу по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости участков в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка в течение года.

Смена категории земли: уточнения чиновников

Земельный налог в отношении участка, у которого в течение налогового периода изменилась кадастровая стоимость в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земли, по мнению чиновников, целесообразно исчислять с применением коэффициента, установленного пунктом 7 статьи 396 Налогового кодекса РФ. То есть как при покупке участка в течение года.

Расчет земельного налога: совмещение обычной и льготной ставки

Судьи полагают, что при расчете земельного налога на участок можно использовать и общую, и льготную ставку, если применение налоговой льготы обоснованно и площадь участка, подпадающая под льготу, документально подтверждена (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 сентября 2013 г. № А33-13843/2011). Арбитры принимают во внимание выводы, сделанные в постановлениях Президиума ВАС РФ от 29 мая 2012 г. № 13016/11, от 20 ноября 2012 г. № 7943/12: вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, а не устанавливается этим документом.

Совмещение налоговых ставок: суть спора

Налоговики привлекли к ответственности университет, доначислив земельный налог, пени, штрафы. Основанием послужило то, что образовательное учреждение в отношении части земельных участков, на которых размещались объекты жилищного фонда (общежития и жилые дома), исчисляло земельный налог по льготной ставке в размере 0,1 процента (при этом вид разрешенного использования земли не был изменен). С остальной части земли налог платился по ставке в размере 1,5 процента.

Инспекторы настаивали, что в данном случае надо было использовать общую ставку (1,5 процента), так как, по их утверждению, законодательство не предполагает применение различных ставок к одному земельному участку в зависимости от его фактического использования (дробления на части). Учреждение обратилось в суд. И выиграло дело.

Ставки земельного налога: решение суда

Арбитры рассуждали так. Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Ставки земельного налога устанавливаются представительными органами муниципального образования с учетом действующих ограничений, категории земель или вида разрешенного использования земли (п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ). При этом в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, ставка земельного налога не может превышать 0,3 процента кадастровой стоимости земли. Решением Красноярского городского Совета от 1 июля 1997 г. № 5-32 ставка земельного налога в Красноярске в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом, объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, была установлена в размере 0,1 процента (именно эту ставку и применял университет). Размер ставки земельного налога (0,1 процента) обусловлен фактом использования земельного участка в соответствии с установленным видом разрешенного использования земли.

В рассматриваемой ситуации университет владеет земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования. Это подтверждается сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также свидетельствами о государственной регистрации права и свидетельствами на право пользования землями. При этом разрешенное использование той части земли, по которой применялась льготная ставка налога, согласно кадастровому паспорту как раз включало в себя возможность строительства на ней объектов жилищной инфраструктуры. Законность возведения на земле зданий, строений и их эксплуатация в соответствии с требованиями градостроительного законодательства подтверждаются актами и техническими паспортами. Таким образом, университет правомерно применил льготную ставку к части площади участков, занятых объектами жилищного фонда и инженерной инфраструктуры.

Также смотрите:
– Налог на имущество: помощь в подготовке отчетности
– Налог на имущество 2014
– Декларация по налогу на имущество организаций

Чтобы читать свежие материалы журнала «Учет в бюджетных учреждениях», авторизуйтесь как подписчик, оформите демодоступ или подпишитесь на журнал.

Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.