Списание невостребованной кредиторки и задолженности с истекшим сроком давности в учреждениях

69665
Если по результатам инвентаризации выявлена невостребованная кредиторская задолженность, при соблюдении ряда условий ее можно списать. Главное – верно оформить ситуацию документально и учесть сроки исковой давности. Рассмотрим порядок учета и списания кредиторской задолженности в бюджетном учреждении.
Из статьи Вы узнаете:

  1. Как понять, что пора списать кредиторскую задолженность
  2. На каких счетах отразить списанную кредиторку
  3. К каким видам дохода относится списанная кредиторка в налоговом учете

Внимание! В конце статьи образец приказа о списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Полезный материал в статье

Списание невостребованной кредиторки и задолженности с истекшим сроком давности в учреждениях Бланк ф. 0503769
Скачать

Невостребованная кредиторская задолженность

Под кредиторской задолженностью бюджетного учреждения, как правило, понимают долги по принятым обязательствам, суммы денежных средств или стоимость иных активов, которые подлежат передаче кредитору в обмен на поставленные нефинансовые активы, оказанные услуги или выполненные работы. Кредиторской также считается задолженность работодателя перед работниками по суммам начисленной оплаты труда и прочих выплат, перед бюджетом по налогам и сборам и т. д. Кредиторскую задолженность принято разделять на текущую и просроченную. Задолженность прошлых лет, в принципе, может подпадать под любое из приведенных определений.

О том, как заполнить Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждений (форма № 0503769) в статье "Как сформировать Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждений (форма № 0503769)".

Текущая и просроченная кредиторка

Текущая кредиторская задолженность – обязательства, сроки исполнения которых не истекли (по условиям соответствующего договора или срокам исковой давности).

Топ 10 вопросов по КВР и КОСГУ

Скачайте свежий номер журнала с ответами на вопросы, которые чаще всего задают коллеги. Это бесплатно.

Скачать бесплатно

Просроченная кредиторская задолженность – это долги, не погашенные в течение установленных договором сроков. Если предельные сроки определены договором, то задолженность становится просроченной по истечении указанного периода. Если же такие сроки в договоре не указаны, законодательно задолженность может быть признана просроченной только по истечении сроков исковой давности (в общем случае – три года с момента возникновения на основании ст. 196 Гражданского кодекса РФ). Необходимо иметь в виду следующее: статья 205 Гражданского кодекса РФ допускает возможность восстановления пропущенного срока исковой давности в исключительных случаях и в судебном порядке.

Причины несвоевременного погашения кредиторки могут быть различными, от недостатка средств для оплаты у покупателя или заказчика до непредъявления соответствующих требований кредитором. Для ситуаций, связанных с невозможностью покупателя или заказчика своевременно погасить кредиторскую задолженность, применяется понятие «задолженность, не востребованная кредиторами».

Текущеми считаются долги по обязательствам, принятым в прошлом календарном и финансовом году, обязанность по оплате которых еще не наступила в текущем году. В этом случае в бухгалтерском учете записи оформляются только на счетах учета санкционирования расходов: соответствующие обязательства и лимиты переводятся из состава обязательств и лимитов года, следующего за отчетным, в состав объектов текущего года.

Если своевременная оплата не была произведена вследствие недостатка денежных средств или по иным аналогичным причинам, то в новом финансовом году по счетам пятого раздела плана счетов бухгалтерского учета обязательства отражаются как вновь принятые. При этом дополнительные бухгалтерские проводки по соответствующему счету, открытому к счету 0 302 00 000 (или 0 303 00 000), не оформляются, так как задолженность относится к переходящей.

О том, как заполнить Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (форма 0503169) в статье "Как сформировать Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (форма 0503169)"

Штрафы за просроченную задолженность

К участнику договора (учреждению) вследствие возникновения долго могут быть применены финансовые санкции, предусмотренные договором или непосредственно законодательством (например, в силу ст. 395 Гражданского кодекса РФ, ст. 236 Трудового кодекса РФ или ст. 122 Налогового кодекса РФ). Начисленные суммы санкций за нарушение условий договоров не увеличивают первоначальную стоимость приобретенных нефинансовых активов или стоимость приобретенных работ и услуг.

Документальное оформление списания 

Кредиторка в сумме требований, не предъявленных кредитором по договору, в том числе не подтвержденная по результатам инвентаризации кредитором, переходит в разряд невостребованных долгов. Невостребованная кредиторская задолженность списывается. Для её списания учреждению потребуется следующий перечень документов:

  • «первичка», подтверждающая возникновение кредиторской задолженности(договоры, акты, счета, платежные документы);
  • инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами, кредиторами (ф. 0504089);
  • акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835), порядок проведения которой установлен Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49;
  • объяснительная записка о причине образования долгов;
  • бухгалтерская справка (ф. 0504833). В ней нужно указать время и причину образования долгов, а также отметить, что срок исковой давности истек, поэтому есть основание для списания кредиторской задолженности в соответствии с результатами проведенной инвентаризации;
  • приказ руководителя учреждения.

О заполненнии инвентаризационных описей в статье "Заполнение инвентаризационной описи"

Образец приказа о списании невостребованной кредиторской задолженности

Списание невостребованной кредиторской задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности в учреждениях

Образец приказа о списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Списание невостребованной кредиторской задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности в учреждениях

Списание кредиторки 

Процедура списания кредиторки с истекшим сроком исковой давности утверждается локальными нормативными актами бюджетного учреждения или учетной политикой. Порядок списания долгов, не востребованных кредиторами с балансового учета, и её отражение в течение срока исковой давности за балансом отдельно урегулированы Инструкцией № 174н.

Суммы, не востребованные кредиторами, может представлять собой суммы не предъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта, в том числе суммы, не подтвержденные по результатам инвентаризации. Это следует из пункта 371 Инструкции № 157н. Эта норма допускает образование невостребованной кредиторской задолженности и при неполном предъявлении кредитором требований. В этом случае факт невостребованных долгов может быть подтвержден актом сверки взаиморасчетов.

О том, как учреждениям госсектора отражать в учете просроченную дебиторскую задолженность в статье "Просроченная дебиторская задолженность в государственном (муниципальном) учреждении"

В любом случае невостребованная кредиторами задолженность учреждения списывается с забалансового учета на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) бюджетного учреждения в порядке, установленном в рамках формирования его учетной политики.

Счет для списания кредиторской задолженности

Списание проводится с использованием счета 0 401 10 173 (п. 129 Инструкции № 174н). При этом в соответствии с пунктом 371 Инструкции № 157н задолженность учреждения, не востребованная кредитором, принимается к забалансовому учету. Аналитический учет организуется в разрезе видов выплат (поступлений), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность с истекшим сроком исковой давности, с указанием полного наименования кредитора, а также иных реквизитов, необходимых для определения кредитора и задолженности.

В случае если в течение срока исковой давности кредитор предъявит требования по ранее принятому (и списанному) обязательству, суммы подлежат списанию с забалансового учета и отражению на соответствующих аналитических балансовых счетах учета обязательств. Если деньги так и не будет востребована в течение срока исковой давности, то она списывается с забалансового учета.

Возможна ситуация, при которой кредитор вновь получит право на истребование догов не только в течение периода наблюдения (срока исковой давности), но и после истечения указанного срока. При этом восстановление сумм в забалансовом учете представляется избыточным – соответствующие обязательства отражаются непосредственно в системном (балансовом) учете.

Проводки: списание кредиторской задолженности

По результатам инвентаризации расчетов, проведенной в учреждении, выявлена нереальная к взысканию кредиторка по договору подряда (по текущему ремонту зданий) в размере 5000 руб. На основании приказа руководителя данная задолженность списана. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.
Списана задолженность организации перед кредитором 4 302 25 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»
4 401 10 173
«Чрезвычайные доходы от операций с активами»
5000
Учтена списанная кредиторская задолженность за балансом 20
«Задолженность, не востребованная кредитором»
5000

Сроки списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности 

В соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности равен трем годам. Хотя для отдельных видов требований установлены специальные сроки исковой давности, например:

  • один год – для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда, за исключением работ в отношении зданий и сооружений (ст. 725 Гражданского кодекса РФ);
  • два года – для требования, вытекающего из договора имущественного страхования, за исключением договора страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц (ст. 966 Гражданского кодекса РФ).

При этом течение срока исковой давности, согласно статье 202 Гражданского кодекса РФ, может приостанавливаться:

  • если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);
  • в силу установленной Правительством РФ отсрочки исполнения обязательств (мораторий);
  • в силу приостановления действия закона или иного правового акта, регулирующего соответствующее отношение;
  • если стороны заключили соглашение о проведении процедуры медиации в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 193-ФЗ «Об альтернативной процедуре урегулирования споров с участием посредника (процедуре медиации)».

Кредиторская задолженность по налогам и сборам

Обязанность по уплате налога (сбора, штрафа, пеней) учреждение должно исполнить самостоятельно (ст. 45 НК РФ). Закрытый перечень оснований, при наличии которых у учреждения эта обязанность прекращается, приведен в пункте 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ. Истечение срока взыскания задолженности в этом перечне прямо не поименовано.

Однако подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога (сбора) может быть прекращена при возникновении других обстоятельств, предусмотренных налоговым законодательством. Подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность списания налоговых долгов, если судом подтверждено, что инспекция утратила право на взыскание недоимки в связи с истечением сроков, установленных законодательством.

Таким образом, если утрата права налоговой инспекции на взыскание долгов подтверждена судебным решением (в т. ч. определением об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления о взыскании задолженности), такая задолженность признается безнадежной и подлежит списанию с лицевого счета учреждения. Это следует из положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 59 Налогового кодекса РФ.

С момента вступления судебного решения в законную силу пени на недоимку, срок взыскания которых истек, не начисляются. Объясняется это тем, что пени применяются для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после того, как задолженность по налогу была признана безнадежной, основания для начисления пеней отсутствуют. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 ноября 2010 г. № 03-02-08/70.

Принимать решение о признании недоимки безнадежной и о ее списании могут налоговые инспекции и таможенные органы (в отношении недоимок по налогам, уплачиваемым при ведении внешнеэкономической деятельности). Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 59 Налогового кодекса РФ.

Налоговая инспекция может признать задолженность учреждения безнадежной в следующих случаях:

  • при ликвидации учреждения. При этом безнадежной признаются длги в части недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам, которые не погашены по причине недостаточности денег на счетах казенного учреждения (невозможности их погашения ГРБС или недостаточности имущества бюджетного, автономного учреждения);
  • судом принято решение о том, что налоговая инспекция утратила возможность взыскания недоимки, долгов по пеням, штрафам и процентам, так как истек срок, установленный для их взыскания;
  • через пять лет со дня образования недоимки ее размер вместе с задолженностью по пеням и штрафам не превышает 300 000 руб. (подп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ, п. 2 ст. 6 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ). В этом случае судебный пристав-исполнитель должен вынести постановление о прекращении исполнительного производства в связи с невозможностью взыскать недоимку. При этом решение о признании недоимки безнадежной и о ее списании принимает инспекция по месту учета налогоплательщика (п. 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 августа 2010 г. № ЯК-7-8/393);
  • через пять лет с даты образования недоимки прекращается судебное дело по признанию учреждения банкротом в связи с отсутствием денег для покрытия судебных расходов (подп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ).

После того как инспекция (таможня) исключит сведения о списанной задолженности из данных внутреннего учета, основания для списания этой задолженности появятся и у учреждения. Порядок списания недоимки организаций, которые имеют признаки недействующих юридических лиц, указанные в пункте 1 статьи 21.1 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, утвержден приказом ФНС России от 19 августа 2010 г. № ЯК-7-8/392.

Списание кредиторской задолженности и налог на прибыль

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ кредиторка, списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признается внереализационным доходом (в рамках приносящей доход деятельности). При методе начисления такая кредиторская задолженность учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок ее исковой давности (подп. 5 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Исключения для списания задолженности с истекшим сроком исковой давности 

Исключение составляют случаи списания долгов по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или решением Правительства РФ (подп. 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Нужно ли включить в состав доходов при расчете налога на прибыль сумму безнадежной кредиторской задолженности

Сумму безнадежной кредиторки, возникшую в рамках платной деятельности, включите в состав доходов при расчете налога на прибыль.

В письме Минфина России от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/2/66 сказано, что сумму кредиторской задолженности, списываемой в связи с истечением срока исковой давности, нужно включить в состав внереализационных доходов.

Эта позиция основана на том, что статья 250 Налогового кодекса РФ обязательна для применения всеми организациями независимо от того, каким методом они определяют доходы и расходы. Следовательно, списываемая кредиторки с истекшим сроком исковой давности увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль.

Исключение составляет кредиторка по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ. Такая задолженность при расчете налога на прибыль в состав доходов не включается (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 июля 2009 г. № 03-11-06/2/118. Несмотря на то что указанные письма адресованы организациям на упрощенке, они применимы и для учреждений на общей системе налогообложения.

Ранее в письме от 26 августа 2002 г. № 04-02-06/3/61 Минфин России давал другие разъяснения. Из письма следовало, что в состав доходов нужно включать кредиторку только по тем расходам, которые раньше уменьшали налоговую базу. При кассовом методе неоплаченные расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Доходы признаются на дату поступления денежных средств (получения иного имущества) либо на дату погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Исходя из этой нормы дата окончания срока исковой давности не является моментом признания доходов.

Поэтому приравнять списание просроченной кредиторки к получению оплаты нельзя. Следовательно, оснований для того, чтобы увеличивать налогооблагаемую прибыль на сумму этой задолженности, у учреждения нет.

Следует отметить, что с выходом более поздних разъяснений у учреждений, которые будут придерживаться прежней точки зрения Минфина России, могут возникнуть конфликты с проверяющими.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×