Натуральная оплата труда: налогообложение

14253
Захарьин Владимир Реонадович
эксперт по бюджетному учету, к.э.н.
Налоговики напомнили, что любые начисления работникам, как в денежной, так и в натуральной формах, в целях налога на прибыль относятся к расходам на оплату труда. О нюансах, возникающих при выплате учреждением зарплаты в натуральной форме, расскажем в статье.

Оплата труда в натуральной форме

Налоговики напомнили, что любые начисления работникам в целях налога на прибыль относятся к расходам на оплату труда (письмо ФНС России 8 мая 2014 г. № ГД-4-3/8858@). Это касается как денежных выплат, так и оплаты труда в натуральной форме. Как производится выплата зарплаты в натуральной форме по общим правилам, в чем особенности натуральной оплаты труда в бюджетных учреждениях, как правильно рассчитать налоги с выплат в натуральной форме, рассказывает эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

Формы оплаты труда установлены нормами статьи 131 Трудового кодекса РФ. В общем случае зарплата выплачивается в денежной форме в российской валюте (в рублях). Кроме того, труд можно оплачивать и в иных формах, не противоречащих законодательству и международным договорам РФ. При этом доля оплаты труда в неденежной форме не может превышать 20 процентов от начисленной месячной зарплаты. Таким образом, трудовое законодательство допускает возможность расчетов с работниками и в натуральной форме.

Об общих правилах оплаты труда в бюджетных учреждениях читайте в статьях «Системы оплаты труда бюджетных учреждений 2014» и «Система оплаты труда бюджетников 2014».

Общие требования к выплатам в натуральной форме

Исходя из норм статьи 131 Трудового кодекса РФ и пункта 54 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2, оплата труда в натуральной форме требует выполнения следующих условий:

  1. возможность натуральной оплаты прописана в коллективном или трудовом договоре;
  2. зарплата в неденежной форме выплачена в размере, не превышающем 20 процентов от начисленной месячной заработной платы;
  3. работник написал заявление о согласии на расчеты в натуральной форме (за конкретный срок – месяц, квартал, год и пр.).
  4. выплата зарплаты в натуральной форме обычна или желательна в этой отрасли промышленности, в этом виде экономической деятельности или в этой профессии (например, такие выплаты распространены в сельскохозяйственном секторе экономики);
  5. выплаты подходят для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу;
  6. при выплате работнику зарплаты в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда (т. е. их стоимость не превышает уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат).

Не допускается выплата зарплаты в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Если работник пожелал получать часть зарплаты в натуральной форме на определенный срок, он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты.

Натуральная оплата труда в учреждениях госсектора

В настоящее время натуральная форма оплаты труда экономическими субъектами (в том числе, государственными и муниципальными учреждениями) практикуется сравнительно редко. Применение такой формы расчетов может быть обусловлено временной нехваткой денежных средств в учреждении. Причиной применения системы натуральной оплаты труда также может быть оформленное надлежащим образом желание самих работников получать часть причитающейся им зарплаты в виде продукции, выпускаемой учреждением, или иных видов материальных запасов.

Таким образом, еще одно очевидное условие для выплат в натуральной форме – наличие на балансе (и на складах) учреждения материальных запасов, ликвидность которых достаточна для того, чтобы интересы работников не были ущемлены.

В принципе, в качестве объекта натуроплаты могут использоваться не только нефинансовые активы, но отдельные виды услуг, оказываемых госучреждениями (в частности, образовательные или медицинские услуги).

Уточните правила предоставления отпусков и расчета сумм в статьях «Расчет отпускных 2014» и «Отпускные: начисление и учет».

Оплата труда в натуральной форме: НДС

Реализация товаров на территории России, в том числе передача права собственности на товары на безвозмездной основе, признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Данная норма установлена пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Об этом неоднократно сообщали чиновники (см., например, письмо Минфина России от 11 февраля 2014 г. № 03-04-05/5487). Поэтому на стоимость товаров, передаваемых работникам в счет зарплаты, нужно начислить НДС (по ставке 10 процентов или 18 процентов в зависимости от вида товаров). Исключение – случаи освобождения учреждения от обязанностей налогоплательщика на основании статьи 145 Налогового кодекса РФ.

Также при выдаче работникам в счет зарплаты продукции собственного производства НДС могут не начислять учреждения, у которых доля выручки от реализации собственной сельхозпродукции в общем объеме доходов составляет не менее 70 процентов (подп. 20 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, уменьшать расчеты с работниками будет стоимость товаров, увеличенная на сумму НДС.

Об особенностях исчисления и уплаты НДС в различных хозяйственных ситуациях узнайте из статей «НДС с авансов к вычету» и «Образовательные услуги: НДС».

Оплата труда в натуральной форме: налог на прибыль

При методе начисления расходы для целей налогообложения прибыли признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Время фактической выплаты денег и (или) иной формы оплаты значения не имеет (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Особенности признания затрат на оплату труда при методе начисления оговорены пунктом 4 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Они признаются в качестве налоговых расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ расходов на оплату труда.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), в общем случае учитываются исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Это установлено пунктом 4 статьи 274 Налогового кодекса РФ. То есть, в общем случае налоговая база по налогу на прибыль формируется исходя из рыночных цен на нефинансовые активы, работы и услуги независимо от того, по каким ценам отражается погашение задолженности перед работниками (по суммам начисленной оплаты труда). Таким образом, для целей обложения налогом на прибыль могут использоваться цены, определенные при формировании налоговой базы по НДС, по соответствующим операциям.

Как не платить налог на прибыль, узнайте из статьи «Льготы по налогу на прибыль: нулевая ставка».

Кроме того, по мнению Минфина России, при использовании натуральной формы оплаты труда могут иметь место ограничения при признании расходов. В частности, Минфин России в письме от 6 сентября 2013 г. № 03-03-06/2/36774 разъяснил следующее. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам, в том числе в натуральной форме, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами. В соответствии со статьей 131 Трудового кодекса РФ доля зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной зарплаты. Следовательно, расходы на оплату труда в натуральной форме могут быть учтены в налоговом учете в размере, не превышающем 20 процентов от месячной зарплаты работника, включающей суммы начисленных премий, доплат и надбавок.

По мнению автора, для госучреждений данное разъяснение на практике имеет весьма ограниченную сферу действия. Если доля зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме, превышает 20 процентов, имеет место очевидное нарушение действующего законодательства. Ведь более высокая доля расчетов не может быть предусмотрена коллективными или трудовыми договорами. Такое нарушение будет выявлено при первой же ревизии или проверке и устранено по ее результатам. При этом ранее произведенные расчеты будут скорректированы, что повлечет за собой и корректировку налоговой базы по налогу на прибыль.

При нарушении условий выплаты зарплаты в натуральной форме эту часть оплаты труда налоговики могут исключить из налоговых расходов (письмо Минфина России от 12 ноября 2009 г. № 03-03-06/2/223).

Оплата труда в натуральной форме: НДФЛ и страховые взносы

Поскольку выплата в натуральной форме входит в состав оплаты труда, она облагается:

При определении базы по налогу на доходы физлиц учитываются все доходы, которые получил работник или право на распоряжение которыми у него возникло. Форма получения дохода – денежная или натуральная – значения не имеет. Это следует из пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

При получении работником дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база по НДФЛ определяется как их стоимость. Эта стоимость исчисляется на основе цен, определяемых в таком же порядке, какой описан в статье 105.3 Налогового кодекса РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается сумма НДС и акцизов, а исключается из нее – частичная оплата работником стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ.

Сумма НДФЛ, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. Эта сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты. Исчисленная и удержанная сумма НДФЛ с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Таким образом, при натуральной оплате труда налог надо удержать из денежной части зарплаты при ее выплате.

Важно запомнить

При расчетах по оплате труда в натуральной форме следует учитывать, что их размер ограничен. Он может составлять не более 20 процентов от начисленной работнику зарплаты. Стоимость выданной работникам продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в счет задолженности по оплате труда облагается НДФЛ и страховыми взносами на общих основаниях.

Также смотрите:
– Расчет отпускных 2014
– НДФЛ с аванса
– Повышение заработной платы
– Заполнение платежек по налогам и взносам по новым правилам
– Оформление больничного листа 2014

Чтобы читать свежие материалы журнала «Учет в бюджетных учреждениях», авторизуйтесь как подписчик, оформите демодоступ или подпишитесь на журнал.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Наш сайт для тех, кто рассчитывает зарплату в учреждениях госсектора

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль