8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Справочник по годовой инвентаризации
Учет в учреждении

Учет на забалансовых счетах учреждения

7 августа 2019
76743
Средний балл: 0 из 5
Учет на забалансовых счетах учреждения

В учреждениях имеются определенные категории имущества и обязательств, для отражения которых не предусмотрены балансовые счета. В этом случае нужная информация может накапливаться на забалансовых счетах. Об особенностях такого учета в организациях госсектора мы рассказываем в этой статье.

Забалансовые счета бухгалтерского учета учреждений

На основании п.332 Инструкции 157н забалансовому учету подлежат:

  1. Имущество, не являющееся балансовым объектом учета. Это могут быть ТМЦ, оплаченные по централизованному снабжению, принятые на хранение или переработку, основные средства, не соответствующие критериям признания активом и т.д.
  2. Имущество, учет которого на забалансовых счетах бухгалтерского учета бюджетных учреждений прямо предусмотрен Инструкцией 157н и другими нормативными актами. Это ОС стоимостью до 10000 руб., исключая недвижимость и библиотечные фонды, бланки строгой отчетности, призы, кубки и пр.
  3. Обязательства, ожидающие исполнения, например, сомнительная или невостребованная кредиторами задолженность.
  4. Дополнительные аналитические данные об объектах учета или выполненных с ними операциях. К этой категории можно отнести сведения о поступлении и выбытии денежных средств, о переданном в аренду имуществе.

Всего в Инструкции предусмотрено 32 счета, но госучреждения вправе добавлять в Учетную политику дополнительные забалансовые счета бюджетного учета, если это необходимо.

Справочник: как вести учет на забалансовых счетахВ справочнике вы прочитаете разъяснения по учету имущества на всех 32 забалансовых счетах. Учет операций по каждому счету разработан на конкретных примерах, которые помогут избежать искажения отчетности.

Двойная запись в забалансовом учете не применяется. Поступление активов (увеличение обязательств) отражается по дебету, а выбытие (уменьшение) – по кредиту. Для оформления операций используются унифицированные документы, утвержденные в приказе Минфина 52н. Инвентаризация проводится одновременно с активами и обязательствами, учитываемыми на балансе.

Учет на забалансовых счетах учреждения Если вы до сих пор полагаете, что вести учет на забалансовых счетах необязательно, прочтите статью. Из нее вы узнаете, какие забалансовые счета проверяют ревизоры, кому выписывают штрафы и предписания, если находят искажения, и кого поддерживает суд. Речь идет не только о тех счетах, которые предусмотрены Инструкцией № 157н. Если установили «свой» счет в учетной политике, отвечать тоже придется.

Последние изменения в забалансовых счетах

С 2018 года в учете на забалансовых счетах произошли следующие изменения:

  1. На сч.01 теперь следует отражать ОС, списанные с баланса в связи с несоответствием критериям признания активом.
  2. На сч.01 должно учитываться имущество, не закрепленное на основании права оперативного управления:
    • объекты, полученные безвозмездно в виде вклада собственника (учредителя);
    • объекты, на которые сформированы капитальные вложения, но право      оперативного управления пока не оформлено.
  3. Задолженность неплатежеспособных дебиторов (сч.04) получила название «сомнительная задолженность».
  4. На счете 20 в составе кредиторской задолженности нужно отражать переплаты в бюджет в разрезе видов платежей.
  5. Увеличена предельная стоимость основных средств, учитываемых на сч.21 после выдачи в эксплуатацию, с 3000 руб. до 10000 руб.
  6. Уточнено назначение счета 25, на котором теперь следует отражать объекты неоперационной (финансовой) и операционной аренды, переданные в возмездное пользование.
  7. Уточнено назначение счета 26, на котором следует учитывать объекты аренды, переданные на льготных условиях либо безвозмездно.
  8. Введен новый счет 29 «Предоставленные субсидии на приобретение жилья».

Имущество, которое передаете кому-либо в пользование, отражайте за балансом на счетах 25 и 26.

Учет на забалансовых счетах учрежденияКак с этого года работать с забалансовыми счетами, рассказала Елена ВОЛОДИНА, государственный советник 2-го класса г. Москвы.

Елена Викентиевна, если учреждение передает кому-либо имущество в пользование, это надо отразить на забалансовых счетах 25 и 26. На основании каких документов на этих счетах отражают операции?

Отражают имущество за балансом в момент его фактической передачи в пользование другой организации или физическому лицу на основании акта приема-передачи и материалов инвентаризации. Так, когда имущество передают по договору аренды, учреждение отражает его на счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)». А при передаче в безвозмездное пользование использует счет 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».

Надо ли применять счета 25 и 26 для учета объектов неоперационной (финансовой) аренды?

Да, надо. Это правило внесено последними изменениями в Инструкцию № 157н (п. 381, 383 Инструкции № 157н). Раньше инструкция предусматривала, что отражать на этих счетах в части арендных отношений нужно только объекты операционной аренды. Однако методические рекомендации по применению стандарта «Аренда» содержали иной порядок. Теперь, после внесения изменений, инструкция стала соответствовать стандартам.

Как арендодателю отразить в учете объект аренды, если фактическая передача имущества будет гораздо позднее даты заключения договора аренды?

В момент заключения договора арендодатель признает дебиторскую задолженность и доходы будущих периодов и оформляет в учете запись:

ДЕБЕТ КДБ 1 205 21 56Х    КРЕДИТ КДБ 1 401 40 121
– признаны доходы от аренды.

Читать интервью далее

Учет арендованного имущества на забалансовом счете

Отражение объектов операционной и неоперационной аренды в бухгалтерском учете арендатора и арендодателя подробно расписано в главе V федерального стандарта «Аренда». Однако, про забалансовый учет там ничего нет, поэтому нужно руководствоваться п.381-384 Инструкции 157н. Показывать за балансом следует только имущество, переданное как по договору операционной аренды, так и неоперационной аренды:

  • на счете 25 – отданное в возмездное пользование в части переданных прав пользования;
  • на счете 26 – отданное на льготных условиях или безвозмездно, но без закрепления права оперативного управления.

У арендодателя переданные по договору объекты остаются на балансе и дополнительно появляются на забалансовых счетах. Делается это для того, чтобы оперативно получать информацию о том, какое имущество, числящееся на счетах 0 101 хх 000 или 0 103 хх 000 передано в аренду, и отразить эти данные в бухгалтерской отчетности.

Принятие на забалансовый отчет осуществляется на основании Акта приема-передачи ф.0504101 (приказ Минфина 52н) по указанной в этом документе цене.  Учет по сч.25 и 26 ведется в карточке количественно-суммового учета ф.0504041 в разрезе:

  • видов имущества;
  • пользователей;
  • мест нахождения.

Списание объекта в уменьшение счетов 25 и 26 из-за прекращения действия договора производится по той же стоимости.

Учет спецодежды на забалансовом счете

На основании Инструкции 157н специальная одежда и обувь, а также средства индивидуальной защиты (СИЗ) учитываются на счете 0 105 35 000 «Мягкий инвентарь». В момент выдачи указанного имущества работникам по ведомости выдачи МЦ на нужды учреждения ф.0504210 выполняется списание с баланса. Для того, чтобы контролировать использование сотрудниками спецодежды, спецобуви и СИЗ, все полученные ТМЦ приходуются на забалансовый счет 27.

Типовые отраслевые нормы выдачи спецодежды

Учет на сч.27 ведется на основании п.385-386 Инструкции 157н. На каждого сотрудника заводится карточка количественно-суммового учета ф.0504041. По истечении нормативного срока носки отдельных предметов или из-за порчи либо фактического износа, спецодежда списывается с забаланса на основании акта ф.0504143. Приход (увеличение) сч.27 и расход (уменьшение) сч.27 осуществляется по балансовой стоимости МЗ. На счете 27 можно учитывать форменную одежду и другие МЗ, выдаваемые в личное пользование работникам.

Забалансовый счет 21 в бюджетном учете

В главе VI федерального стандарта «Основные средства» содержится положение о том, что ОС стоимостью до 10000 руб. включительно, исключая недвижимое имущество и библиотечные фонды, списываются с балансового учета с одновременным отражением на забалансе.  Учет таких ОС ведется на забалансовом счете 21 (п.373-374 Инструкции 157н).

Стоимость, по которой основные средства будут приниматься к забалансовому учету, может быть определена в сумме:

  • 1 руб. за один объект;
  •  балансовой стоимости ОС, сформированной при постановке на балансовый учет.

Выбранный способ оценки нужно отразить в Учетной политике.

Перемещение объектов, отраженных на счете 21, производится на основании требования-накладной ф.0504204 путем изменения аналитических показателей: МОЛ и подразделения. Выбытие ОС по различным причинам: порча, хищение, принятие решения о списании комиссией по поступлению и выбытию НФА – выполняется на основании актов ф.0504143 (для производственно-хозяйственного инвентаря) и 0504104 (для прочих ОС).

Форма ОКУД 0504204Требование-накладная
Форма ОКУД 0504143Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря
Форма ОКУД 0504104Акт о списании объектов нефинансовых активов

Если ОС стоимостью до 10000 руб. передается в аренду, следует изменить показатель МОЛ и одновременно со сч.21 учитывать это основное средство на:

  • сч.25, если заключен договор возмездного пользования;
  • сч.26, если имущество передано на льготных условиях или безвозмездно.

Аналитический учет ведется в карточке ф.0504041.

Форма ОКУД 0504041Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей

Как учитывать материальные ценности на хранении

К МЦ, находящимся в учреждении на хранении, учитываемым на забалансовом счете 02, относятся:

  • принятые на хранение или в переработку;
  • полученные на время, до даты обращения в госсобственность или до даты передачи органу, осуществляющему полномочия собственника;
  • изъятые в возмещение ущерба;
  • изъятые таможенными органами без размещения на складах временного хранения;
  • включенные в акт на списание комиссией по поступлению и выбытию НФА до момента демонтажа или утилизации.

Учет производится на основании п.335-336 Инструкции 157н. Если МЦ ставятся на забалансовый учет (увеличение сч.02) на основании приходных документов, стоимость берется из них. Если же учреждение получает имущество без сопроводительных бумаг и составляет акт приемки в одностороннем порядке, устанавливается условная цена: один объект – один рубль. Выбытие (уменьшение сч.02) производится по той стоимости, по которой МЦ принимались на учет.

Материальные запасы не активы: «списать нельзя оставить»Иногда на балансе числятся матзапасы, которые для учреждения уже не представляют ценности или использовать по назначению не получится. Что с ними делать: оставить на балансе, перевести на забалансовый счет или вообще списать с учета? Минфин разъяснений по данному поводу не выпускал. Но мы разобрались в этом вопросе и предлагаем вам алгоритм действий.

Где отразить безнадежную дебиторскую задолженность

На счете 04 «Сомнительная задолженность» в учреждении учитывается дебиторская задолженность, в отношении которой комиссией по непроизводительным расходам принято решение о признании безнадежной и подлежащей списанию с баланса. Сумма будет отражаться на счете до:

  • истечения срока возможного возобновления процедуры взыскания на основании российского законодательства;
  • поступления платежей в счет погашения задолженности.

При возобновлении процедуры или поступлении средств сомнительная задолженность списывается со счета 04, восстанавливается на баланс и там выполняются все операции по расчетам. Списание не погашенной дебиторской задолженности с забаланса производится на основании акта комиссии по непроизводительным расходам. Если с баланса списаны долги умершего или ликвидированного дебитора, на счет 04 эту сумму ставить не нужно.

Как списать сомнительную и безнадежную дебиторскую задолженностьКонтролируйте расчеты с контрагентами и бюджетом. Вам задолжали – примите меры, чтобы успеть взыскать долг. Если не успели, спишите задолженность в бухучете и признайте для налогов. В рекомендации расскажем, когда возникает сомнительная задолженность, а когда – безнадежная. Узнаете, как оформить списание и отразить в бухучете и налогах.

Как учитывать другие активы за балансом

На забалансовых счетах в госучреждениях учитываются следующие виды активов (кроме тех, о которых говорилось ранее):

  1. НФА, полученные в пользование от балансодержателей за исключением арендованных (сч.01). Это могут быть неисключительные права пользования результатами интеллектуальной деятельности, права ограниченного пользования земельными участками и т.д. С 2018 года сюда нужно относить ОС, по которым сформированы капвложения, но нет договора оперативного управления. Списываются НФА в уменьшение сч.01 при возврате собственнику или при постановке на балансовый учет.
  2. Бланки строгой отчетности (сч.03). Перечень применяемых в учреждении БСО утверждается в учетной политике, учет ведется по условной стоимости (1 бланк – 1 рубль) в разрезе мест хранения, МОЛ и видов бланков. Списание выполняется на основании оправдательных документов.
  3. Запасные части, установленные на транспортные средства взамен пришедших в негодность (сч.09). Можно учитывать не все комплектующие, а только утвержденные в Учетной политике (шины, аккумуляторы, и т.д.). Отражать запчасти на счете следует в течение всего периода эксплуатации: до замены или до момента списания ТС.
  4. Имущество, полученное в качестве залога, банковские гарантии, поручительства и иные виды обеспечения исполнения обязательств (сч.10). Принятие к учету производится в сумме обязательства, под которое выдано обеспечение. Списание (уменьшение сч.10) осуществляется после исполнения обязательства.
  5. МЦ, поступившие в рамках централизованного снабжения, до момента получения извещения ф.0504805. Отражаются в учете по стоимости, указанной в сопроводительных документах (товарная накладная, счет-фактура и т.д.). Использовать полученные МЦ до отражения на балансе можно только на основании письменного разрешения вышестоящей организации.
  6. Субсидии на приобретение жилья (сч.29). Учитываются в разрезе решений о выделении субсидий и списываются после того, как сотрудник-получатель отчитается об использовании средств по целевому назначению.

Забалансовый учет является полноправной составной частью бухучета учреждения. Ведение забалансовых счетов и составление отчетности проверяется контролирующими органами, за нарушения полагаются штрафные санкции.

logo
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы увидеть результаты теста, зарегистрируйтесь

После регистрации вы увидите свой результат теста и рекомендации по обучению

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы смотреть видео, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и обзоры на тему учета в госучреждениях с примерами заполнения форм. Мы следим за качеством наших материалов.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.