Налоговый учет программного обеспечения

6407
Шестакова Екатерина Владимировна
генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент», к. ю. н.
Сегодня ни одно учреждение не представляет свою деятельность без программного обеспечения. При этом законодательно установлены особенности налогообложения программных продуктов. Рассмотрим их.

Налогообложение программного обеспечения

Приобретение программного обеспечения можно рассматривать как поступление материального актива. Как учесть расходы на приобретение программного обеспечения при расчете налога на прибыль, в каких случаях облагаются НДС программное обеспечение или связанные с ним дополнительные услуги, как рассчитать НДФЛ и страховые взносы в случае заказа программных продуктов у физического лица, как определяется налоговая база в отношении компьютерных программ, какие риски могут быть связаны с программным обеспечением? Особенности налогового учета программного обеспечения раскрывает эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

Подробно о нововведениях в налоговом законодательстве рассказывает журнал «Учет в бюджетных учреждениях» – не забудьте оформить подписку!

Приобретение программного обеспечения. Нематериальный актив

Программное обеспечение, по сути, относится к нематериальным активам. Его можно приобрести на стороне, создать в самом учреждении, получить по договору дарения или на основе бартерного обмена. Если учреждение приобретает программное обеспечение как нематериальный актив, то возможность его использования или отчуждения будет обусловлена договором. В этом случае в стоимость нематериального актива включаются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором правообладателю (продавцу);
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
  • вознаграждения посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
  • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

Если нематериальный актив создается самостоятельно, то обычно заключается договор заказа с собственным сотрудником. В качестве расходов на создание нематериального актива будут учитываться:

  • суммы, уплачиваемые за выполнение работ по договору;
  • расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
  • отчисления на социальные нужды;
  • расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
  • иные расходы, связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования программного обеспечения в запланированных целях.

Соответственно, эти расходы будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Однако нужно учесть и определенные особенности налогообложения программного обеспечения.

Программное обеспечение: налог на прибыль

Программное обеспечение может приобретаться бюджетными организациями не только за счет субсидий, но и за счет средств, получаемых от ведения приносящей доход деятельности. Если программное обеспечение приобретается за счет субсидий, то в этом случае по общему правилу субсидии, выделенные на приобретение программного обеспечения, не будут учитываться в доходах.

Если же программное обеспечение приобретается за счет поступлений бюджетного учреждения от приносящей доход деятельности, дохода не возникнет, но возникнет расход. Учреждение учитывает расходы на приобретение программного обеспечения в составе прочих. При этом, если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программного обеспечения, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов. Если же из условий договора на приобретение неисключительных прав или требований гражданского законодательства (ст. 1235 Гражданского кодекса РФ) нельзя определить срок использования программного обеспечения, то, по нашему мнению, произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В таком случае учреждение вправе самостоятельно определить в налоговом учете период, в течение которого расходы на приобретение программного обеспечения будут учитываться для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 30 декабря 2010 г. № 03-03-06/2/225). Однако при заключении договора на приобретение программного обеспечения целесообразно в самом договоре указать срок использования программного обеспечения. Особенно это актуально в отношении программного обеспечения, для которого невозможно самостоятельно определить срок использования.

Программное обеспечение: НДС

При приобретении программного обеспечения у юридических лиц или индивидуальных предпринимателей возникает вопрос возмещения НДС. По общему правилу передача исключительных прав на различные программные продукты, базы данных, а также прав на использование таких результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора не облагается НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

В некоторых случаях могут потребоваться дополнительные работы, которые относятся к вспомогательным услугам, например:

  • доработка программного обеспечения;
  • проведение тестирования;
  • составление новой программы на основе имеющейся;
  • установка дополнительных виджетов;
  • установка программы на сайт учреждения.

Такие вспомогательные услуги, если местом их оказания признается Российская Федерация, не освобождаются от НДС. Поэтому учтите, что на эти дополнительные работы начисляется налог на добавленную стоимость по ставке 18 процентов (письма Минфина России от 11 октября 2011 г. № 03-07-08/284, от 15 января 2008 г. № 03-07-08/07).

На практике возможны спорные ситуации с налоговыми органами при обновлении программного обеспечения. Например, учреждение какое-то время использовало программное обеспечение, но впоследствии потребовалось обновление, поскольку каждая программа устаревает. Изобретатель (собственник) обновляет программу без учета индивидуальных требований контрагентов и затем распространяет обновление среди всех авторизованных пользователей программного обеспечения. Обновление считается самостоятельным результатом интеллектуальной деятельности и, как следствие, самостоятельным объектом исключительных прав. Таким образом, при обновлении компьютерной программы правообладатель не начисляет НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ), ведь имеет место реализация не услуги по обновлению, а самостоятельной обновленной программы (или ее части). К таким выводам пришел ФАС Московского округа в постановлении от 11 июня 2013 г. № А40-130312/12-140-876. Суд указал, что подобные операции не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Но что делать, если контрагент выставил счет-фактуру с выделенным НДС, несмотря на наличие специального режима налогообложения в отношении программного обеспечения? В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные вычеты на основании счетов-фактур. Поэтому если продавец выделил НДС в счетах-фактурах и иных документах, то возможно принять налог к вычету. Вместе с тем, во многих случаях свою правоту придется доказывать в суде.

Программное обеспечение: НДФЛ

Если учреждение может заказать разработку программного обеспечения только у физического лица, это физлицо-исполнитель получит доход. Заказать разработку программного обеспечения физическому лицу, в том числе штатному сотруднику учреждения, нередко бывает выгоднее в финансовом плане для учреждения. Возможны две ситуации.

1. Учреждение заказывает разработку программного обеспечения своему работнику, например, штатному программисту. В таком случае поручение по разработке программного обеспечения будет выполняться в рамках обычных трудовых обязанностей работника. Программист получает заработную плату, которая будет объектом обложения НДФЛ.

2. Учреждение заключает разовый гражданско-правовой договор или договор оказания услуг для разработки программного обеспечения. В таком случае не нужно постоянно выплачивать исполнителю заработную плату. Учреждение оплачивает только результат, то есть разработанное программное обеспечение, и не платит за ту деятельность, которая не привела к желаемому результату. Если организация выплачивает авторское вознаграждение за создание компьютерной программы, она удерживает из дохода физлица НДФЛ.

Подробнее об авторском вознаграждении сотрудникам читайте в статье «Выплата авторского вознаграждения в учреждении».

Порядок обложения дохода физического лица НДФЛ зависит от статуса исполнителя. Если программное обеспечение разрабатывает гражданин России, который считается резидентом, то НДФЛ удерживается учреждением как налоговым агентом по ставке 13 процентов.

В отношении граждан Белоруссии установлен особый порядок. С их доходов НДФЛ удерживается по ставке 13 процентов независимо от налогового статуса лица (Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21 апреля 1995 года «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» и Протокол от 24 января 2006 года к этому Соглашению). Такой порядок начисления НДФЛ действует, если трудовой договор заключен более чем на полгода или на неопределенный срок. Если же трудовой договор заключен на срок менее 183 дней, но в совокупности с предыдущим местом работы или физическим присутствием на территории России период пребывания гражданина Беларуси составляет полгода, работодатель (заказчик) также вправе применять ставку 13 процентов.

Если программное обеспечение разрабатывает иностранный гражданин – нерезидент, то НДФЛ удерживается по ставке 30 процентов. Исключение сделано для беженцев. С них налог удерживается по ставке в размере 13 процентов независимо от налогового статуса.

Программное обеспечение: страховые взносы

По общему правилу вознаграждения физическим лицам облагаются страховыми взносами. Страховые взносы уплачиваются в размере 30 процентов до достижения предельного значения, установленного Правительством РФ, и 10 процентов – после достижения этого предела. Напомним, что предельная величина базы для начисления страховых взносов с 2015 года рассчитывается по новому порядку.

Следует обратить внимание, что учреждения, специализирующиеся на производстве программного обеспечения, могут применять пониженные тарифы страховых взносов. К видам деятельности, в которых доходы работников облагаются страховыми взносами по пониженным тарифам, относятся:

  • разработка и реализация разработанного учреждением программного обеспечения, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора;
  • оказание услуг (выполнение работ) по разработке, адаптации, модификации программного обеспечения, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники)
  • оказание услуг (выполнение работ) по установке, тестированию и сопровождению программного обеспечения, баз данных.

Определение налогооблагаемой базы

В отношении налога на прибыль и НДС момент определения налога устанавливается при передаче программного обеспечения. В соответствии с пунктом 1 статьи 720 Гражданского кодекса РФ документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, считается акт сдачи-приемки работ. В связи с этим днем выполнения работ (оказания услуг) по разработке, модернизации, сопровождению программного обеспечения следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ (услуг) заказчиком (письмо Минфина России от 1 сентября 2014 г. № 03-03-06/1/43640). Если программный продукт приобретался через Интернет, то документальным обоснованием расходов на приобретение программы для ЭВМ может стать распечатка электронного письма, подтверждающая поставку и заверенная в установленном порядке (письмо Минфина России от 5 марта 2011 г. № 03-03-06/1/127).

Если разработка программного обеспечения была заказана физическому лицу, то момент начисления НДФЛ будет зависеть от того, состоит ли разработчик в штате учреждения и получает ли он заработную плату. Рассчитать НДФЛ нужно с суммы вознаграждения (в том числе с аванса), включая сумму возмещаемых расходов (письмо Минфина России от 5 сентября 2011 г. № 03-04-05/8-633). Если исполнитель получает заработную плату как штатный сотрудник учреждения, перечислить в бюджет НДФЛ надо в день выплаты зарплаты (п. 4, 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Причем именно не аванса, а окончательного расчета за месяц (постановление ФАС Дальневосточного округа от 22 августа 2012 г. № Ф03-3211/2012). Во избежание налоговых рисков и споров порядок начисления налогов следует прописать в учетной политике.

Составить приказ об учетной политике учреждения и принять во внимание все нововведения законодательства помогут рекомендации экспертов и программа-составитель в обновленном сервисе «Учетная политика».

Приобретение программного обеспечения: риски

При приобретении программного обеспечения возможно возникновение различных видов рисков.

Риск привлечения к уголовной ответственности

Риск привлечения к уголовной ответственности может появиться в случае использования авторского программного обеспечения без соответствующего на то разрешения (постановление Московского городского суда от 5 августа 2013 г. № 10-7098).

Риск привлечения к административной ответственности

При использовании и разработке программного обеспечения существует также риск привлечения к административной ответственности. Так, если учреждение будет разрабатывать информационные компьютерные файлы и программы обработки информационных текстов со скрытыми вставками, воздействующими на подсознание людей или оказывающими вредное влияние на их здоровье, то это повлечет наложение штрафа на должностных лиц – от 4000 до 5000 руб. с конфискацией предмета административного правонарушения; на юридических лиц – от 40 000 до 50 000 руб. с конфискацией предмета административного правонарушения (ст. 13.15 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Риск доначисления налогов

В некоторых случаях компьютеры приобретаются без программного обеспечения, другие же – уже с установленными программами. Но, приобретая компьютер без программ и потом устанавливая программное обеспечение, можно столкнуться с риском доначисления налогов. Такой риск описан в письме ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756. Налоговый орган может не признать отдельно расходы на приобретение программного обеспечения, если вычислительная техника приобретается без какого-либо минимального программного обеспечения и компьютер как материальный объект сам по себе никак не может быть использован в деятельности учреждения-налогоплательщика. В таком случае расходы на приобретение прав на программное обеспечение, необходимое для эксплуатации технического средства, будут рассматриваться как расходы на доведение этого объекта до состояния, в котором он пригоден для использования. Такое программное обеспечение будет считаться неотъемлемой частью технического средства.

Риски судебных споров

В случае повторного использования программы, например, при замене компьютера или же смене рабочего места сотрудника могут возникнуть судебные споры с правообладателем. Вместе с тем, действующее законодательство предусматривает возможность повторного использования копий компьютерной программы или базы данных в случае, когда компьютер, содержавший экземпляр программы, стал непригоден для использования (постановление ФАС Центрального округа от 6 декабря 2013 г. № А48-4833/2012). Чтобы избежать судебных споров с правообладателем, целесообразно установить порядок и случаи повторного использования программного обеспечения в договоре с правообладателем.

Важно запомнить

Несмотря на использование программного обеспечения практически всеми учреждениями, в налоговом учете программного обеспечения есть целый ряд нюансов, рисков и сложных вопросов. Поэтому очень важно обращать внимание на содержание договора. Например, при заключении договора с физическим лицом на разработку следует указывать, что риски неправомерного использования берет на себя физическое лицо, отвечающее за разработку программного обеспечения. Также желательно учитывать программное обеспечение вместе с компьютером, поскольку может возникнуть риск судебных споров.

Также смотрите:
– Изменения в законодательстве 2015
– Изменения в Инструкции № 157н
– Налоговые льготы для бюджетных учреждений
– Налог на прибыль: 10 главных проблем бюджетных учреждений

Чтобы читать свежие материалы журнала «Учет в бюджетных учреждениях», авторизуйтесь как подписчик, оформите демодоступ или подпишитесь на журнал.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Наш сайт для тех, кто рассчитывает зарплату в учреждениях госсектора

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль