Земельный налог в 2015 году

5553
Иванова Ирина Ивановна
аудитор, эксперт по налоговому учету
В связи с изменениями в законодательстве, вступившими в силу в 2015 году, у многих учреждений возникают проблемы с расчетом авансовых платежей по земельному налогу. Напомним основные правила его уплаты.

Ирина Иванова, аудитор, эксперт по налоговому учету

Порядок и сроки уплаты земельного налога

Земельный налог относится к местным налогам. Учреждение перечисляет земельный налог, исчисленный в отношении принадлежащих ему земельных участков, в налоговый орган по месту регистрации участка. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по нему определены законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, для других регионов – нормативными правовыми актами представительных органов соответствующих муниципальных образований.

Авансовые платежи по налогу на землю перечисляются поквартально, а сам налог уплачивают за год. Срок уплаты земельного налога за истекший налоговый период устанавливается не ранее 1 февраля и не позднее 1 октября следующего года (п. 1 ст. 397, ст. 398 Налогового кодекса РФ). Если последний срок оплаты выпадет на нерабочий день, то земельный налог перечисляется на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).

Все о налоговом учете в учреждениях – в статьях и сервисах журнала «Учет в бюджетных учреждениях». Не забудьте оформить подписку!

Дополнительно вопросы, связанные с исчислением земельного налога, разъяснены в письме ФНС России от 14 апреля 2015 г. № БС-4-11/6355@.

Бюджетное учреждение, испытывающее проблемы с финансированием, вправе претендовать на отсрочку по земельному налогу. При этом проценты на сумму задолженности не начисляются (п. 4 ст. 64 Налогового кодекса РФ). В частности, учреждение может рассчитывать на изменение срока уплаты земельного налога не более чем на один год и на поэтапное погашение суммы задолженности в измененные сроки. Решение об изменении сроков уплаты земельного налога принимает налоговый орган по месту нахождения проблемного учреждения, затем такое решение согласовывается с финансовым органом муниципального образования (подп. 2 п. 1 ст. 63 Налогового кодекса РФ).

Ставки земельного налога

Ставки на земельный налог органы местного самоуправления в каждом субъекте РФ устанавливают самостоятельно. Однако законодательством предусмотрены ограничения. Так, ставка налога не может превышать 0,3 процента, если это:

  • сельскохозяйственные земли;
  • земли жилищного фонда и жилищно-коммунального хозяйства;
  • земли для подсобного хозяйства, садоводства, животноводства;
  • земли для нужд оборонного, таможенного и военного комплексов Российской Федерации.

Для земель других категорий ограничение установлено в размере 1,5 процента (п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ).

Льготы по земельному налогу

В статье 395 Налогового кодекса РФ приведен обширный перечень юридических лиц, которые освобождены от уплаты налога. К ним, в частности, относятся:

  • учреждения исполнительной системы РФ (в отношении земельных участков, предоставленных им непосредственно для выполнения их функций);
  • религиозные организации;
  • общества инвалидов;
  • организации народных художественных промыслов;
  • общины малочисленных народов Крайнего Севера, Дальнего Востока и Сибири;
  • общественные организации.

Кроме того, пункт 2 статьи 388 Налогового кодекса РФ с 1 марта 2015 года действует в новой редакции. Коррективы связаны с изменением статьи 24 Земельного кодекса РФ, которая регулирует безвозмездное пользование земельными участками. Плательщиками земельного налога не признаются учреждения в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе на праве безвозмездного срочного пользования. Кроме того, из состава объектов налогообложения дополнительно исключены земельные участки, занятые музеями-заповедниками и ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ. Это следствие обновления статьи 50 Федерального закона от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ.

На территории городов федерального значения и муниципальных образований могут быть предусмотрены особые случаи предоставления льгот. Так, например, согласно Закону Москвы от 24 ноября 2004 г. № 74, освобождаются от обложения земельным налогом земельные участки бюджетных учреждений в пределах Москвы, предоставленные для оказания услуг в сферах:

  • образования, здравоохранения, культуры;
  • социального обеспечения;
  • физической культуры и спорта.

Судебная практика показывает, что право на льготы можно отстоять в суде. В частности, суд встал на сторону учреждения исполнительной системы, которое применило налоговую льготу в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования (определение ВАС РФ от 2 октября 2008 г. № 12201/08). Аналогичное решение вынесено и в постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29 декабря 2014 г. № Ф01-5567/2014. Суть спора состояла в доначислении налога, хотя участок относился к категории земель, занятых водными объектами, и, соответственно, пользовался льготами по земельному налогу (подп. 5 п. 2 ст. 389 Налогового кодекса РФ).

Расчет налоговой базы по земельному налогу

Для верного определения налоговой базы по земельному налогу нужно получить кадастровую справку. Для этого учреждение направляет официальный запрос в Федеральную кадастровую палату Росреестра. Учтите, что сведения нужно запрашивать не по состоянию на 1 января налогового периода, а на дату запроса. Основаниями для запроса будут:

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка на 1 января года, считающегося налоговым периодом. Кадастровую стоимость участков каждый субъект РФ определяет самостоятельно. Она не может быть изменена для целей налогообложения в течение налогового периода. Однако на практике налоговики нередко доначисляют земельный налог исходя из кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной на будущее (см. постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 4 февраля 2015 г. № Ф06-19447/2013).

Расчет суммы земельного налога к уплате

По общему правилу при расчете суммы земельного налога к уплате изменение кадастровой стоимости в течение календарного года не учитывается. Однако есть два исключения. Первое основание для пересчета земельного налога в результате изменения кадастровой стоимости участка в течение года – это техническая ошибка Росреестра. В случае обнаружения такой ошибки земельный налог пересчитывается за все периоды, в которых при исчислении суммы налога к уплате применялась неверная кадастровая стоимость земельного участка.

Пересчет земельного налога возможен также по решению суда или согласно решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости участка. В таком случае земельный налог пересчитывается начиная с периода, в котором было подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости участка, но не ранее даты внесения оспариваемой стоимости  в государственный кадастр недвижимости.

Порядок расчета земельного налога на основании кадастровой стоимости объекта в случае ее изменения действует с 1 января 2015 года (п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ).

Также смотрите:
– Учет непроизведенных активов
– Учет земельных участков в 2015 году
– Отчетность по налогу на имущество организаций в 2015 году
– Налоговые льготы для бюджетных учреждений

Чтобы читать свежие материалы журнала «Учет в бюджетных учреждениях», авторизуйтесь как подписчик, оформите демодоступ или подпишитесь на журнал.

Топ 10 вопросов по КВР и КОСГУ

Скачайте свежий номер журнала с ответами на вопросы, которые чаще всего задают коллеги. Это бесплатно.

Скачать бесплатно

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×