Работник со стороны: оформление и вознаграждение

6060
Источник: "Казенные учреждения. Учет. Отчетность. Налогообложение" Часто возникает ситуация, когда учреждение для выполнения определенных работ, оказания услуг, не носящих систематического характера, привлекает специалистов со стороны. Для этого заключаются договоры гражданско-правового характера. Рассмотрим особенности оформления таких договоров, а также отражение в бюджетном учете операций по оплате труда привлеченных специалистов.

Особенности гражданско-правовых и трудовых договоров

Согласно ст. 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) под гражданско-правовым договором подразумевается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Условия по выполнению работ, оказанию услуг в рамках этих договоров определяются сторонами самостоятельно. При заключении гражданско-правовых договоров учреждение выступает заказчиком, а привлекаемое к выполнению работы (оказанию услуги) фи­зическое лицо - исполнителем.

В ГК РФ предусмотрено несколько видов гражданско-правовых догово­ров, которым посвящены отдельные главы, содержащие определенные осо­бенности их заключения.

Наиболее часто встречающимися являются: договор подряда (гл. 37 ГК РФ), возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ), перевозки (гл. 40 ГК РФ), поручения (гл. 49 ГК РФ), комиссии (гл. 51 ГК РФ), агентский (гл. 52 ГК РФ). Несмотря на разнообразие видов все они имеют ряд общих признаков, от­личающих их от трудовых договоров.

По гражданско-правовым договорам физическое лицо выполняет работу (оказывает услугу) на свой риск, что не присуще трудовым отношениям, при которых имущественные риски несет работодатель.

Под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется:

  • обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом Россий­ской Федерации (далее - ТК РФ), законами и иными нормативно-пра­вовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права;
  • обеспечить работой принимаемое лицо или оплатить время простоя, если таковой не окажется (ст. 157 ТК РФ);
  • своевременно выплачивать заработную плату не реже двух раз в месяц (ст. 136 ТК РФ);
  • предоставить через шесть месяцев работнику оплачиваемый отпуск или выплатить компенсацию, если он уволится до этого времени (ст. 122, 127 ТК РФ);
  • оплачивать дни по временной нетрудоспособности, если работник забо­леет (ст. 183 ТК РФ) и пр.

Работник, в свою очередь, обязуется выполнять определенную этим согла­шением трудовую функцию, соблюдать действующие у работодателя правила внутреннего трудового распорядка (ст. 56 ТК РФ).

ПРИМИТЕ К СВЕДЕНИЮ! ОТЛИЧИЯ МЕЖДУ ТРУДОВЫМ И ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРОМ

  • Гражданско-правовой договор не содержит условий, обязывающих испол­нителя соблюдать режим работы и отдыха, подчиняться распоряжениям заказчика.
  • Работник, заключивший трудовой договор, за свою работу регулярно получает заработную плату на основании тарифных ставок либо окладов независимо от достигнутого результата (доплаты за результат обычно устанавливаются положением о премировании или иным локальным актом). Вознаграждение по договору подряда, как правило, выплачивается за конечный результат (п. 1 ст. 711 ГК РФ). Причем заказчик вправе в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора, уплатив подрядчику часть установ­ленной цены пропорционально части работы, выполненной до момента отказа · (ст. 717 ГК РФ).
  • Время отдыха лиц, работающих по трудовым договорам, порядок его пре­доставления гарантированы законодательством, как и социальное обеспе­чение. При заключении гражданско-правовых отношений такие вопросы могут быть предметом договора, однако в большинстве случаев они не оговариваются.
  • Материальная ответственность для лиц, работающих по трудовым договорам, ограничена и привязана к размеру среднего заработка. Правила гражданско-правовой ответственности распространяются на лиц, заключивших соответст­вующий договор.
  • Отношения между исполнителем - физическим лицом и заказчиком по граждан­ско-правовому договору завершаются в момент окончания договора. Трудовой договор расторгается только по основаниям, предусмотренным гл. 13 ТК РФ.
*********************************

Заключение гражданско-правового договора с физическим лицом менее обре­менительно для работодателя, чем оформление данного лица по трудовому договору, т. к. в последнем случае возрастают его обязанности.

Законодательством предусмотрена возможность применения положений трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, на договоры гражданско-правового характера. Но это относится толь­ко к тем договорам, по которым приняты судебные решения о том, что ими фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем (ст. 11 ТК РФ).

Поэтому при заключении гражданско-правового договора необходимо уделять особое внимание его содержанию. Так, отнести заключенный граж­данско-правовой договор к трудовому позволят упоминания:

  • обязанности физического лица соблюдать правила внутреннего трудового распорядка и техники безопасности;
  • профессии и выполнения трудовых функций;
  • обязанности заказчика выплачивать заработную плату в день, установ­ленный правилами внутреннего трудового распорядка, а также создание для физического лица необходимых для нормальной работы условий.

Использование наименования «Гражданско-правовой договор» (различных его видов согласно ГК РФ) не является значимым аргументом для проверя­ющих органов и в случае судебных споров с работником. Характер договора определяется не названием, а содержанием.

Составление гражданско-правового договора и акта приема-сдачи работ

При заключении гражданско-правового договора, как упоминалось выше, оговаривается ряд обязательных условий:

  • виды выполняемых работ (услуг) и требования к их качеству;
  • порядок приема-сдачи работ;
  • порядок оплаты результатов работы;
  • даты начала и окончания работ;
  • ответственность сторон за нарушение условий договора.

Вознаграждение по гражданско-правовому договору выплачивается по приказу руководителя организации. Основанием для этого служит акт при­ема-сдачи выполненных работ (оказанных услуг) или иной документ, под­тверждающий их выполнение.

Такой акт обязателен только для двух видов договоров: подряда (п. 1 ст. 702 ГК РФ) и возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ).

При заключении договоров поручения, комиссии, агентского, оформление приемосдаточных актов законодательством РФ не предусмотрено, тре­буется лишь представить отчет лица, действующего в чужом интересе, комиссионера, агента (ст. 989, 999 и 1008 ГК РФ). В этих случаях акты оформляются, только если такое требование установлено в самом до­говоре (письмо Минфина России от 30.04.04 № 04-02-05/1/33).

Унифицированной формы акта приема-сдачи выполненных работ (ока­занных услуг) не существует. Данный акт составляется в произвольной фор­ме с указанием всех обязательных реквизитов, перечисленных в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

  • наименование и дата составления документа;
  • название организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции, ее измерителей в натуральном и денежном выражении;
  • наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяй­ственной операции и правильность ее оформления;
  • личные подписи указанных лиц.

Бухгалтерский учет оплаты гражданско-правовых договоров

Вознаграждения физическим лицам за выполненные работы (оказанные услуги) по договорам гражданско-правового характера отражаются исходя из экономического содержания указанных работ (услуг). Данная норма учи­тывается при выборе того или иного кода КОСГУ

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной клас­сификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2010 № 190н, расходы по гражданско-правовым договорам следует относить:

  • на подстатью 222 «Транспортные услуги»;
  • на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества»; на подстатью 226 «Прочие работы, услуги».

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумма вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам является объектом обложения НДФЛ.

Ставка налога для резидентов РФ составляет 13% (ст. 224 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налог удерживается и перечисляется в бюджет при фактической выплате дохода. Если сумму налога удержать невозможно, то в течение месяца необходимо сообщить об этом в нало­говую инспекцию по месту учета. Кроме того, п. 2 ст. 230 НК РФ обя­зывает учреждения не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган справку о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Если участником договора гражданско-правового характера является ин­дивидуальный предприниматель или частный нотариус, то согласно пп. 1, 2 ст. 227 НК РФ они самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ.

Страховые взносы

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О стра­ховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социаль­ного страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицин­ского страхования» (далее - За­кон № 212-ФЗ) объектом обло­жения страховыми взносами признаются выплаты и иные воз­награждения, начисляемые пла­тельщиками страховых взносов в пользу физических лиц по тру­довым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, ока­зание услуг, а также по догово­рам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использова­ния произведения науки, литературы, искусства.

Таким образом, на сумму вознаграждения по гражданско-правовым до­говорам начисляются страховые взносы на государственное обязательное социальное страхование.

Однако следует учитывать, что в базу для начисления страховых взносов в части взносов, подлежащих уплате в ФСС России, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам граждан­ско-правового характера (подп. 2 п. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании несчастных случаев на произ­водстве и профессиональных заболеваний» физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязатель­ному социальному страхованию, если согласно указанному договору стра­хователь обязан уплачивать страховщику соответствующие взносы. Если таких условий в договоре не содержится, то и начислять взносы не надо.

Налог на прибыль

В переходный период казенным учреждениям, осуществляющим прино­сящую доход деятельность, следует помнить, что расходы по выплате воз­награждения по договорам гражданско-правового характера могут умень­шать налоговую базу, если они отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно: экономически обоснованны, документально подтверждены и на­правлены на получение дохода.

Много вопросов возникает по поводу правомерности признания в расхо­дах при определении налоговой базы по налогу на прибыль выплат штатным работникам за выполняемые ими работы по договорам гражданско-право­вого характера при наличии в учреждении профильных сотрудников, ис­полняющих аналогичные функции по трудовым договорам.

Минфин России разъясняет, что расходы по выплате вознаграждений по договорам гражданско-правового характера лицам, состоящим в шта­те организации, могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 19.08.2008 № 03-03-06/2/107, от 19.01.2007 № 03-04-06-02/3, от 26.01.2007 № 03-04-06-02/11, от 27.03.2008 № 03-03-06/3/7).

По мнению судебных органов, расходы по выплате вознаграждений по гражданско-правовому договору можно признать при исчислении налога на прибыль в том случае, если функции, выполняемые по данному договору, не дублируют обязанности штатных сотрудников подразделений учреждения (постановление ФАС ПО от 22.10.2009 по делу № А49-1429/2009).

Источник: журнал "Казенные учреждения. Учет. Отчетность. Налогообложение"

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×