Создаем в налоговом учете резерв на оплату отпусков

502
Рогова Татьяна Юрьевна
юрист компании «Морское бюро», член Палаты налоговых консультантов
Если при разработке учетной политики на 2014 год учреждение предусмотрело в ней формирование резерва на оплату отпусков в отношении внебюджетной деятельности, то напомним правила, согласно которым он формируется*.

* Сформировать учетную политику и приложения к ней на 2016 год поможет наш сервис «Учетная политика».

Т.Ю. Рогова, юрист, член Палаты налоговых консультантов

Порядок формирования резерва

Формирование резерва на оплату отпусков в налоговом учете по-прежнему остается правом, а не обязанностью бюджетного учреждения. Формирование резерва в части приносящей доход деятельности позволяет равномерно в течение всего налогового периода списывать расходы на оплату отпускных своим работникам. Таким образом, часть отпускных может быть учтена в целях налогообложения прежде их фактической выплаты, а значит, формирование резерва позволяет более эффективно планировать налоговую нагрузку. Однако надо признать, что это дело довольно трудоемкое.
Резерв на оплату отпусков в налоговом учете может создать учреждение, применяющее метод начисления ( ст. 271, ст. 324.1 Налогового кодекса РФ). Организации, применяющие кассовый метод, в налоговом учете создать резерв не могут, поскольку расходы при кассовом методе всегда учитываются только после их фактической оплаты ( п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ), а значит, расходы по отпускным уменьшат базу по налогу на прибыль только в момент их выплаты сотруднику.
При совмещении налоговых режимов необходимо учитывать, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности учреждения на ЕНВД, учесть нельзя. Таким образом, по сотрудникам, занятым в деятельности на «вмененке», затраты в виде отчислений в резерв и относящиеся к другим видам деятельности учреждению нужно будет распределить ( п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
Налогоплательщики, которые решили формировать резерв на оплату отпусков, в своей учетной политике должны отразить:

  • способ резервирования;
  • предельную сумму отчислений в резерв;
  • ежемесячный процент отчислений в резерв.

Важно помнить: отсутствие любого из указанных выше элементов позволяет проверяющим оспорить законность решения о его создании и исключить отчисления в резерв из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11 июля 2006 г. № Ф08-2766/2006, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12 августа 2013 г. № А46-3757/2013).
Пункт 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ обязывает учреждение составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков.
Тем не менее форма сметы законодательно не установлена и может быть разработана учреждением самостоятельно. Рассмотрим расчет такой сметы на примере.


ПРИМЕР

ФГБУ «РГБ» приняло решение о создании резерва на оплату отпусков работников, занятых во внебюджетной деятельности, на 2014 год. Данное решение было отражено в учетной политике на текущий год.
1. Расчет предполагаемой суммы расходов на оплату труда. В соответствии со штатным расписанием ФГБУ «РГБ» в 2014 году в учреждении в приносящей доход деятельности заняты сотрудники по шести должностям:
Создаем в налоговом учете резерв на оплату отпусков
Выплата квартальных и годовых премий системой оплаты труда не предусмотрена. В 2014 году сотрудникам будет предоставляться основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Дополнительный отпуск – 2 календарных дня.
Таким образом, поскольку фактически в году сотрудники отрабатывают 11 месяцев (один месяц они находятся в отпуске), предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда рассчитывается исходя из предполагаемой зарплаты сотрудников за 11 месяцев:
182 100 руб. × 11 мес. = 2 003 100 руб.
2. Расчет предполагаемой суммы расходов на оплату труда с учетом взносов на обязательное соцстрахование. ФГБУ «РГБ» уплачивает взносы на обязательное соцстрахование, включая взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, в общем порядке.
При расчете предполагаемой суммы расходов на оплату труда в расчет принимаются все начисленные страховые взносы.
Страховые взносы с предполагаемой суммы расходов на оплату труда равны:
2 003 100 руб. × 30% = 600 930 руб.
Взносы на травматизм с предполагаемой суммы расходов на оплату труда:
2 003 100 руб. × 0,2% = 4006,20 руб.
Предполагаемая сумма расходов на оплату труда на 2014 год с учетом всех начисленных страховых взносов составляет:
2 003 100 руб. + 600 930 руб. + 4006,20 руб. = 2 608 036,20 руб.
3. Расчет предполагаемой суммы отпускных. Он проводится по правилам статьи 139 Трудового кодекса РФ. Среднемесячное число дней – 29,4. Сумма расходов на оплату труда равна сумме окладов и премий всех сотрудников. Расчетный период – 12 календарных месяцев. Сумма предполагаемого заработка за расчетный период составляет:
182 100 руб. × 12 мес. = 2 185 200 руб.
Предполагаемый размер отпускных на 2014 год равен:
2 185 200 руб. : 12 мес. : 29,4 дн. × 28 дн. + + 2 185 200 руб. : 12 мес. : 29,4 дн. × 2 дн. = 185 816 руб.
4. Расчет предполагаемой суммы отпускных с учетом страховых взносов.
В расчет принимаются все начисленные страховые взносы. Сумма взносов на обязательное соцстрахование с предполагаемой годовой суммы отпускных равна:
185 816 руб. × 30% = 55 744,80 руб.
Сумма взносов на травматизм с предполагаемой годовой суммы отпускных по всем сотрудникам составляет:
185 816 руб. × 0,2% = 371,63 руб.
Предполагаемая сумма расходов на выплату отпускных с учетом взносов составляет:
185 816 руб. + 55 744,80 руб. + 371,63 руб. = 241 932,43 руб.
5. Расчет ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков. Он проводится по правилам статьи 324.1 Налогового кодекса РФ:
241 932,43 руб. : 2 608 036,20 руб. × 100 = 9,28%.



Обратите внимание: резерв формируется с учетом страховых взносов. Поэтому суммы взносов, которые учреждение начислит при выплате отпускных, также следует списывать за счет резерва.

О необходимости списания взносов с отпускных за счет созданного резерва сказано в письме Минфина России от 29 ноября 2010 г. № 03-03-06/4/116.

При формировании резерва отпусков в состав расходов на оплату труда каждого месяца подлежит включению сумма отчислений в резерв, рассчитанная на основании сметы, а не фактически начисленные отпускные. В связи с этим и на основании пункта 4 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из:

  • количества дней неиспользованного отпуска;
  • среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики-расчета среднего заработка);
  • обязательных отчислений страховых взносов.

Что делать по итогам года

Сумма начисленного в текущем году резерва, соответствующая величине расходов на оплату неиспользованных отпусков, представляет собой остаток резерва, который можно перенести на следующий год. Такой перенос возможен, но если в следующем году также будет создаваться резерв на оплату отпусков, то остаток резерва надо включить в состав внереализационных доходов текущего налогового периода ( п. 5 ст. 324.1, п. 7 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
Данный подход находит поддержку и в судах ( постановление ФАС Поволжского округа от 1 августа 2013 г. № А12-24246/2012).
При превышении суммы фактических расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) над сформированным резервом образовавшуюся разницу, не покрытую за счет резерва, следует списать в расходы текущего года – доначислить резерв ( абз. 3 п. 3 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ).

Важно запомнить
Компенсацию за неиспользованный отпуск, выплачиваемую работникам при увольнении, нужно сразу относить на расходы по оплате труда, указанные выплаты резерв не уменьшают.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

Фото

Плюс к этому Вы получите подарок - свежий номер журнала в формате .pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль