Расчет НДФЛ с материальной выгоды

167
Хвостова Светлана Владимировна
заместитель директора – руководитель аудиторской практики ООО АКФ «Экспертный центр «Партнеры»
Перед сдачей в апреле сведений о суммах удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц учреждению рекомендуется проверить, правильно ли оно исчислило налог с материальной выгоды работников. Проанализируем ситуацию.

С.В. Хвостова, заместитель директора – руководитель аудиторской практики ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»

Когда возникает материальная выгода

Согласно статье 212 Налогового кодекса РФ, доход в виде материальной выгоды может возникнут:

Мы рассмотрим два первых случая.

Экономия на процентах

При предоставлении физическому лицу займа бюджетному учреждению нужно рассчитывать материальную выгоду в следующих случаях:
1) если ставка по займу, сумма которого определена в рублях, меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ ( подп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ);
2) если ставка по займу, сумма которого определена в иностранной валюте, меньше 9 процентов годовых ( подп. 2 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ);
3) если физическому лицу предоставлен беспроцентный заем (ссуда).
Это закрытый перечень случаев, когда нужно определять материальную выгоду, признаваемую налогооблагаемым доходом. В иных ситуациях материальная выгода не образуется.
Например:

Если средства выдавались на жилье

Доход в виде материальной выгоды также не определяется в случае привлечения заемных средств на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них. Правда, при этом необходимо соблюдать два условия ( подп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).
Во-первых, в договоре займа должно быть указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения.
Во-вторых, заемщик должен представить в бухгалтерию учреждения из ИФНС уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья, указанного в договоре займа. При этом сумма вычета значения не имеет ( письмо Минфина России от 19 января 2012 г. № 03-04-06/9-9).
До того как работник представит налоговому агенту уведомление о предоставлении имущественного вычета, у работодателя нет оснований для льготного налогообложения. Следовательно, налог с материальной выгоды придется исчислять и удерживать по ставке 35 процентов ( письмо Минфина России от 1 сентября 2010 г. № 03-04-05/6-513).
Причем НДФЛ, исчисленный до момента подачи уведомления, не является излишне удержанным, соответственно налоговый агент не может воспользоваться нормами статьи 231 Налогового кодекса РФ, чтобы затем его пересчитать и вернуть.
Начиная с месяца, в котором работник его представил, суммы налога, удержанные с его доходов в виде материальной выгоды по ставке 35 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов, облагаемых по ставке 13 процентов ( письмо Минфина России от 21 марта 2013 г. № 03-04-06/8790).
При необходимости возврата налога, удержанного до подтверждения права на имущественный вычет, работнику придется обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства (письма Минфина России № 03-04-06/8790, от 13 апреля 2011 г. № 03-04-06/6-87).
Но если налогоплательщик ранее уже представлял налоговому агенту уведомление для подтверждения права на имущественный вычет (в связи с покупкой жилья, на которое предоставлен заем), то нового уведомления не нужно, даже если вычет уже полностью получен ( письмо ФНС России от 22 июня 2009 г. № 3-5-04/846@).

Расчет налоговой базы

Налоговая база по договору займа определяется как превышение суммы процентов по займу, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ (9% – по валютным займам), над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора ( подп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ).

При расчете налоговой базы нужно взять ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую на день уплаты налогоплательщиком процентов ( подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база в отношении материальной выгоды определяется на дату уплаты процентов.
Например, если договор займа предусматривает, что проценты не выплачиваются заемщиком, а включаются в сумму основного долга, то материальная выгода возникает на дату причисления процентов к сумме задолженности ( письмо Минфина России от 8 октября 2010 г. № 03-04-06/6-247).
Таким образом, чтобы рассчитать размер материальной выгоды, необходимо знать дату уплаты процентов по займу.
В случае если выдан беспроцентный заем, такой даты просто нет. Поэтому некоторые специалисты приходят к выводу, что облагаемого НДФЛ дохода при получении беспроцентных займов не возникает (п. 6, 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ).
Однако, согласно официальной точке зрения, материальная выгода по беспроцентным займам все же должна быть определена. Чиновники считают, что в таком случае фактической датой получения материальной выгоды следует считать дату (даты) возврата заемных средств (письма Минфина России от 25 июля 2011 г. № 03-04-05/6-531, от 16 мая 2011 г. № 03-04-05/6-350).
Этого же мнения придерживаются и налоговые органы ( письмо УФНС России по г. Москве от 4 мая 2009 г. № 20-15/3/043262@).
Суды также приходят к выводу, что при получении налогоплательщиком беспроцентного займа у него возникает доход, облагаемый НДФЛ. А фактической датой его получения является день возврата заемных средств (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 1 августа 2012 г. № А27-9497/2011, ФАС Уральского округа от 22 июня 2012 г. № Ф09-4788/12).

Покупка товаров у взаимозависимых лиц

Следующий вид материальной выгоды – та, которая получена физическим лицом при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц ( подп. 2 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).
Напомним, что организации или физические лица признаются взаимозависимыми, когда отношения между ними могут повлиять ( п. 1 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ):

  • на условия или результаты совершаемых между ними сделок;
  • на экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом согласно пункту 1 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ, такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с данной статьей.
Например, если одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению, они признаются взаимозависимыми ( подп. 10 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ).
При приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица доход в виде материальной выгоды возникает в том случае, если они проданы налогоплательщику по более низкой цене, чем обычная ( п. 3 ст. 212 Налогового кодекса РФ). Поэтому налоговая база в данном случае определяется как разница между ценой, по которой идентичные (однородные) товары (работы, услуги) реализуются третьим лицам, не являющимся взаимозависимыми, и ценой их продажи налогоплательщику (письма Минфина России от 27 сентября 2012 г. № 03-04-06/6-293, от 16 июня 2008 г. № 03-04-06-01/169).

Важно запомнить

Доход в виде материальной выгоды подлежит обложению НДФЛ в строго определенных случаях. Например, когда учреждение выдает работнику заем на льготных условиях.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль