НДФЛ при прощении займа

281
Рогова Татьяна Юрьевна
юрист компании «Морское бюро», член Палаты налоговых консультантов
Если учреждение решило простить долг по займу работнику, с него нужно удержать НДФЛ. Но сделать это следует в момент прощения долга*.

* Постановление ФАС Поволжского округа от 5 декабря 2013 г. № А65-2500/2013.

Т.Ю. Рогова, юрист, член Палаты налоговых консультантов

Основания для прощения долга

В силу положений статьи 415 Гражданского кодекса РФ кредитор (в данном случае – это учреждение, которое предоставляет заем физлицу) может простить долг заемщику. Иными словами, требовать от должника исполнить обязательства по договору – это право, а не обязанность кредитора. При этом кредитор может простить долг как в полном объеме, так и частично.
Учреждение может это сделать, например, чтобы получить от должника хотя бы часть долга и избежать судебных расходов.

Когда возникает налогооблагаемый доход

Согласно статье 210 Налогового кодекса РФ, в целях исчисления налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, включая и доходы в виде материальной выгоды.
Но если учреждение предоставляет работнику определенную сумму денег на возвратной основе (в качестве займа), то эти средства не являются объектом налогообложения – ведь дохода у физлица нет.
А при прощении долга у заемщика уже возникает экономическая выгода (доход). Ее образуют основная сумма займа и причитающиеся к уплате проценты (если заем был выдан под проценты). И вот данный доход уже подлежит налогообложению ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ, письма Минфина Россииот 28 июня 2013 г. № 03-04-05/24715, от 14 февраля 2013 г. № 03-04-06/4-37).
Учреждение (как налоговый агент) должно удержать НДФЛ с заемщика при выплате ему дохода в денежной форме, например, при выдаче заработной платы (п. 3, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Если же НДФЛ удержать невозможно (работник уволился, заем был выдан договорнику, который выполнил свои обязательства и оплачивать ему уже нечего), учреждение должно письменно сообщить об этом налогоплательщику-должнику и налоговому органу по месту своего учета. Сделать это нужно в течение одного месяца с даты окончания того календарного года, в котором возникли соответствующие обстоятельства. Данная обязанность прямо установлена положениями пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
В случае прощения долга налог на доходы физических лиц нужно удерживать с заемщика лишь в момент фактического прощения долга (апелляционное определение Верховного суда Республики Саха (Якутия) от 10 июня 2013 г. № 33-2021-2013).
Даже если в тексте договора займа отражены условия, при соблюдении которых долг физлицу будет прощен, это еще не свидетельствует о том, что денежные средства изначально выдаются заемщику безвозвратно и безвозмездно и что с него нужно сразу удержать НДФЛ. На это судьи указали в постановлении ФАС Поволжского округа от 5 декабря 2013 г. № А65-2500/2013. Как следует из материалов дела, заем предоставлялся не безвозмездно, а под 6 процентов годовых.
Проценты, как и часть основного долга, удерживались с заемщика ежемесячно при выдаче ему заработной платы. Предусмотренное договором условие о ежемесячном списании части долга свидетельствует лишь о том, что денежные средства физическому лицу передавались не безвозвратно, организация учитывала фактическую задолженность работника по договору займа и списывала только ту часть задолженности, в отношении которой производилось прощение долга.
А если доказательств о прощении долга нет? Например, когда заем не возвращен только по причине, что заимодавец прекратил свою деятельность. В этом случае суды отказывают налоговым органам в доначислении НДФЛ (апелляционное определение Самарского областного суда от 4 июля 2013 г. № 33-5585/2013).

Важно запомнить
Даже если изначально в договоре займа указано, что долг может быть прощен, на момент выдачи физлицу денежных средств налогооблагаемого дохода у него не возникает.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×