Правила изъятия документов налоговиками

83
Рогова Татьяна Юрьевна
юрист компании «Морское бюро», член Палаты налоговых консультантов
Если у налоговых органов имеются достаточные основания полагать, что документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, то они вправе их изъять. При этом существует ряд правил – в частности, выемка должна происходить в присутствии понятых (постановление ФАС Северно-Западного округа от 7 февраля 2014 г. № А66-3086/2013). Разберемся в данном вопросе

Если у налоговых органов имеются достаточные основания полагать, что документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, то они вправе их изъять. При этом существует ряд правил – в частности, выемка должна происходить в присутствии понятых (постановление ФАС Северно-Западного округа от 7 февраля 2014 г. № А66-3086/2013). Разберемся в данном вопросе

Т.Ю. Рогова, юрист, член Палаты налоговых консультантов

Основания для выемки документов

В соответствии с пунктом 1 статьи 94 Налогового кодекса РФ выемка документов происходит на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную проверку. Форма такого постановления утверждена приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338@. Оно должно быть подписано руководителем (его заместителем) налогового органа, вынесшего решение о проведении соответствующей проверки. Получается, что выемка документов налоговыми органами не может быть проведена вне рамок выездной налоговой проверки.
Инспекторы в рамках выездной налоговой проверки вправе затребовать у налогоплательщика необходимые для проверки документы ( п. 4 ст. 93 Налогового кодекса РФ). Отказ от представления запрашиваемых документов или их непредставление в установленные сроки признается налоговым правонарушением. В таком случае должностное лицо налогового органа должно изъять необходимые документы в порядке, предусмотренном статьей 94Налогового кодекса РФ. При этом в рамках такой выемки налоговая вправе изъять только те документы, которые были указаны в требовании о представлении документов, утвержденном приказом № ММ-3-06/338@.
Однако выемка документов может быть сделана и по иной причине. А именно: если у налогового органа имеются достаточные основания полагать, что документы, которые свидетельствуют о нарушении учреждением налогового законодательства, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены и при этом они необходимы для проведения проверки ( подп. 3 п. 1 ст. 31, п. 14 ст. 89, п. 8 ст. 94 Налогового кодекса РФ). Кроме того, чтобы осуществить выемку по данному основанию, проверяющие не обязаны направлять налогоплательщику требование о представлении документов. К такому выводу пришли и судьи в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 13 октября 2009 г. № А45-10516/2008 и от 4 мая 2010 г. № А05-17032/2009.

Порядок изъятия

Налоговым кодексом РФ определяется порядок выемки документов налоговыми органами. Она совершается в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов. При необходимости для участия в данном процессе приглашают специалиста.
Перед началом изъятия документов должностное лицо налогового органа должно ( п. 3 ст. 94 Налогового кодекса РФ):

  • предъявить постановление о производстве выемки;
  • разъяснить присутствующим лицам их права и обязанности.

Далее лицу, у которого производится выемка документов, предлагается добровольно их выдать. Если в данном случае от налогоплательщика поступит отказ, то изъятие документов происходит принудительно. А при отказе вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно.

При самостоятельном изъятии документов должностным лицам налогового органа нужно избегать причинения повреждений (например, замкам, дверям и т. д.), не вызванных реальной необходимостью ( п. 4 ст. 94 Налогового кодекса РФ).

Выемка документов оформляется протоколом, составленным на русском языке. В соответствии с требованиями, предусмотренными статьей 99 Налогового кодекса РФ, в протоколе указываются:

  • его наименование;
  • место и дата проведения изъятия документов;
  • время начала и окончания изъятия документов;
  • Ф. И. О. и должность лица, составившего протокол;
  • Ф. И. О. каждого лица, участвовавшего (присутствующего) в изъятии документов (при необходимости также указываются адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли лицо русским языком);
  • последовательность проведения выемки документов;
  • существенные факты и обстоятельства, выявленные в ходе изъятия.

Изъятые документы обязательно перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования и количества.
Составленный протокол прочитывается и подписывается всеми лицами, участвовавшими в изъятии документов или присутствовавшими при его проведении. При этом указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.
Отметим еще два момента, которые также регламентируют порядок проведения выемки документов:

  • не допускается изъятие документов в ночное время (в соответствии с ч. 1 ст. 96 Трудового кодекса РФ) с 22 часов вечера до 6 часов утра;
  • документы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки, не подлежат изъятию.

С изъятых документов снимают копии

При изъятии документов с них обязательно должны быть сняты копии. Они заверяются должностным лицом уполномоченного органа и передаются лицу, у которого изымаются. При невозможности осуществить такие действия подлинные документы возвращаются лицу, у которого они были изъяты, в течение пяти дней после их выемки.

Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. В случае отказа налогоплательщика это сделать в протоколе о выемке ставится специальная отметка.

Копия протокола о выемке документов вручается под расписку или высылается лицу (по адресу, указанному в протоколе), у которого эти документы были изъяты.

Важно запомнить
Документы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки, не подлежат изъятию. Несоблюдение должностными лицами налоговой инспекции порядка выемки документов или оформления протокола может послужить поводом к обжалованию в суде.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль