Налоги и взносы с выплат при однодневной командировке

221
Выплаты взамен суточных при однодневных командировках можно считать компенсациями*. С этой точки зрения они не будут подпадать под обложение НДФЛ и страховыми взносами. Проанализируем мнения чиновников и судей.

* Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 9 июня 2014 г. № А27-15698/2013.

А.И. Куприн, консультант по вопросам начисления зарплаты, социальных пособий и их налогообложения

Возмещение расходов

Компенсируют такие затраты на командировки (п. 1 ст. 168 Трудового кодекса РФ):

  • на проезд;
  • на наем жилья;
  • суточные;
  • другие расходы, понесенные с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры компенсации определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (п. 4 ст. 168 Трудового кодекса РФ).

Налогообложение суточных

Как указано в пункте 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749, при однодневных командировках суточные не выплачиваются. Однако, как мы уже сказали, работодатель вправе компенсировать работнику иные расходы. Поэтому выплаты при однодневных командировках можно не называть суточными.

Налог на прибыль

В своих разъяснениях чиновники отмечают, что такие затраты можно учесть в составе прочих расходов. Конечно, при условии их документального подтверждения (письма Минфина России от 1 августа 2013 г. № 03-03-06/1/30805, от 21 мая 2013 г. № 03-03-06/1/18005). При этом в обоснование своей позиции финансисты сослались на пункт 24 Положения о командировках.
Из него следует, что те затраты на командировки, которые в данномПоложении прямо не указаны, можно возместить при наличии подтверждающих документов. Но при условии что такие расходы прописаны в коллективном договоре или локальном нормативном акте, а также установлен порядок и размеры выплачиваемой компенсации.
Получается, что перечень расходов, которые можно учесть при направлении работника в командировку, является открытым.
То есть учреждение может учесть суммы этих выплат при расчете налога на прибыль, если оформлено положение о командировках с указанием размера компенсаций для однодневных поездок и определены случаи, когда данные суммы выплачиваются.

Налог на доходы физлиц

Компенсации в пределах норм не облагаются НДФЛ на основании пункта 3статьи 217 Налогового кодекса РФ. Такую точку зрения подтверждает и Минфин России в письме от 26 мая 2014 г. № 03-03-06/1/24916.
То есть ограничения для суточных в целях исчисления НДФЛ должны соблюдаться и при однодневной служебной поездке.
Напомним, что за каждый день нахождения в командировке размер выплачиваемого возмещения, которое не включается в налогооблагаемый доход работника, составляет:

  • не более 700 руб. в случае командировки на территории России;
  • не более 2,5 тыс. руб. при загранкомандировке.

Как указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 11 сентября 2012 г. № 4357/12, выплаты по однодневным командировкам не относятся к суточным в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве. Тем не менее такие суммы могут быть признаны компенсациями. Это означает, что данные выплаты не являются доходом сотрудника. Следовательно, НДФЛ с них удерживать не нужно. Но это только в том случае, если выплаты произведены в пределах норм.

Страховые взносы

Компенсации также не облагаются страховыми взносами (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Аналогичное мнение разделяют и судьи (определение ВАС РФ от 12 мая 2014 г. № ВАС-5640/14).
Следует отметить, что выплата суточных связана с проживанием работника вне места постоянного жительства более 24 часов. На это обращено внимание в решении ВС РФ от 4 марта 2005 г. № ГКПИ05-147.
Вместе с тем, как показывает арбитражная практика, с каждой конкретной командировкой надо разбираться в отдельности.
Например, в одном случае судьи пришли к следующим выводам (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 апреля 2013 г. № А67-5500/2012). Если по путевому листу работники выехали в 5 часов утра и возвратились в 22 часа этого же дня, преодолев более 700 км, то понятно, что они не могли полноценно отдохнуть. Ведь 17 часов командировки значительно превосходят нормальную продолжительность рабочего времени. Такое большое расстояние свидетельствует о том, что командировка, по сути, должна была быть более продолжительной. Тем более что по приказу руководителя длительность поездки изначально составляла не один, а два дня.
В качестве еще одного примера приведем постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 апреля 2013 г. № А11-13077/2011. В нем сделан акцент на том, что порядок и размеры возмещения расходов на командировки определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Арбитры установили, что приказом директора организации утверждено и введено в действие положение, определяющее размер расходов для однодневной служебной поездки.
С точки зрения судей, если эта величина не превышена, то отсутствуют основания и для начисления страховых взносов.

Важно запомнить
Суммы, выплачиваемые работникам вместо суточных при направлении их в однодневную командировку, не облагаются НДФЛ. Но лишь в пределах нормативов, установленных для обычных суточных.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль