НДФЛ с подотчетных сумм, не подтвержденных «первичкой»

612
Елисова Ирина Николаевна
ведущий эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях»
Работник, которому деньги из кассы были выданы под отчет, не подтвердил документально покупку. Однако подотчетные суммы не были включены в его налогооблагаемый доход. Налоговики сочли это нарушением, и арбитры их поддержали (постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 июня 2014 г. № А26-5684/2013).

И.Н. Елисова, ведущий эксперт журнала «Зарплата в бюджетном учреждении»

Работник, которому деньги из кассы были выданы под отчет, не подтвердил документально покупку. Однако подотчетные суммы не были включены в его налогооблагаемый доход. Налоговики сочли это нарушением, и арбитры их поддержали (постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 июня 2014 г. № А26-5684/2013).

Суть спора

В ходе проверки инспекция установила, что руководителю организации были выданы средства под отчет на хозяйственные нужды. На них он приобрел дизельное топливо, но к авансовому отчету приложил лишь расчет расходов на него. Согласно пояснительной записке, руководитель покупал топливо для автомобилей за наличный расчет на автозаправочных станциях, при этом кассовые чеки он потерял.
Документы, подтверждающие приобретение, оплату товарно-материальных ценностей и их оприходование, налоговикам не представлены.
Поэтому они сочли, что с суммы подотчетных средств организация должна была удержать налог на доходы физических лиц.
А поскольку она этого не сделала, ее (как налогового агента) привлекли к ответственности. Закономерным итогом стало разбирательство в суде.

Решение суда

Арбитры в данном споре заняли сторону налоговых инспекторов. И вот почему.
Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды, устанавливаемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.
В постановлении Президиума ВАС РФ от 3 февраля 2009 г. № 11714/08указано, что налогом на доходы физических лиц не облагаются денежные суммы, которые были выданы работникам под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей. Но при условии что работники документально подтвердили свои расходы, а товарно-материальные ценности приняты на учет.
В данном случае работник организации, получивший денежные средства под отчет, после покупки горюче-смазочных материалов обязан был представить в бухгалтерию авансовый отчет. При этом к нему должны прилагаться все оправдательные документы, подтверждающие расходы, которые понес работник.
Статьей 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, нужно оформлять оправдательными документами. В пункте 6.3 Порядка ведения кассовых операций, утвержденного приказом Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У, сказано, что лица, получившие наличные деньги под отчет, в течение трех дней после истечения срока, на который они выданы, или со дня выхода на работу должны отчитаться по полученным средствам.
При этом документами, подтверждающими материальные затраты подотчетного лица, могут служить товарные чеки, накладные с приложением кассовых чеков или квитанции к приходным ордерам, подтверждающие оплату товара (работы, услуги).

Анализ других арбитражных споров на эту тему в статьях «Если работник не отчитался по выданным деньгам» (№ 5, 2014) и «НДФЛ можно перечислить в бюджет раньше выплаты зарплаты» (№ 12, 2013).

А в рассматриваемом случае вместе с авансовым отчетом не сдано ни одного первичного бухгалтерского документа о закупке дизельного топлива за наличный расчет. Таким образом, налоговый агент обязан был исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет. › |

Важно запомнить
Если работник не отчитался по подотчетным суммам, они должны быть включены в его налогооблагаемый доход.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×